編者按
　　“兩稅合并”在經(jīng)歷了13年的風(fēng)風(fēng)雨雨之后，終于在今年3月16日十屆人大五次會議上正式通過，并在2008年1月1日起正式施行。與此同時實(shí)施條例的出臺也成了我們關(guān)注的焦點(diǎn)。
　　 從預(yù)定今年十月份出臺的實(shí)施條例直到現(xiàn)在也沒有出臺，其中很多的阻力和矛盾已經(jīng)是人所共知。提前推出這樣一個專題僅僅是為了喚起大家對于實(shí)施條例的興趣，比較淺顯的分析一下實(shí)施條例對于企業(yè)的影響和未來的發(fā)展方向。眼界決定了眼中的世界，站的更高看得更遠(yuǎn)。此專題僅限于拋磚引玉。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例將出
　　日前，財政部部長謝旭人透露，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（送審稿）》，主要細(xì)化了如下企業(yè)所得繳納內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的核算，工資、職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)等稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)；農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的優(yōu)惠政策……詳細(xì)進(jìn)入
  
企業(yè)所得稅法獲得高票通過
 
　　新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將于2008年1月1日開始實(shí)施。根據(jù)新的稅法，外資企業(yè)將不再享有比國內(nèi)企業(yè)低十幾個百分點(diǎn)的優(yōu)惠稅率，與內(nèi)資企業(yè)一樣要繳納統(tǒng)一的25%所得稅……詳細(xì)進(jìn)入
 

全國政協(xié)委員、中國建設(shè)銀行董事長
郭樹清
　　“兩稅合一”后，雖然國內(nèi)銀行稅負(fù)下降，外資銀行稅負(fù)下降，但對于外資銀行進(jìn)
入中國并沒有什么影響，外資銀行來中國看中的是商業(yè)機(jī)會，并不是稅負(fù)。“兩稅合一”后，建行所……詳細(xì)進(jìn)入
 

北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)管委會主任 張伯旭
　　今年1月份，北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)外商實(shí)際投資額比去年同期增長了2.6倍，這說明外商對中國的市場和在中
國投資的興趣不但沒有減弱，而且是在增長的。可見稅收得到的作用不是很大……詳細(xì)進(jìn)入
實(shí)行法人所得稅

　　《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
　　為避免重復(fù)征稅，規(guī)定：個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
有限合伙企業(yè)的尷尬
　　新《合伙企業(yè)法》規(guī)定合伙企業(yè)分為有限合伙和普通合伙。有限合伙企業(yè)的有限合伙人承擔(dān)有限責(zé)任，更類似于有限責(zé)任公司，那么征收企業(yè)所得稅是否更為合適呢？
另外隨著個人納入破產(chǎn)法，個人獨(dú)資、合伙企業(yè)納入企業(yè)所得稅是否有可能？
企業(yè)所得稅稅率

　　《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%；
　　非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。
稅率設(shè)計忽略的問題
　　保持33％的稅率在保證財政收入前提下可以有財力推出更多稅收優(yōu)惠。這和“上不起學(xué)是因?yàn)閷W(xué)費(fèi)低”的道理是一樣的。
　　高的稅率保證了財政收入，稅收優(yōu)惠的返還保證大的力度，政策引導(dǎo)的力度是比較大的，是否低稅率更為合適？
 

國家稅務(wù)總局原副局長、中國國際稅收研究會會長 郝昭成
　 《企業(yè)所得稅法》草案將新的稅率確定為25%，考慮了國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）
的稅率水平。我認(rèn)為草案規(guī)定25%的稅率，在國際上是適中偏低的水平，符合全球?qū)挾惢⒌投惵实摹?a href="http://m.odtgfuq.cn/new/184/187/2007/3/xu898417289370027770-0.htm" class="wt">詳細(xì)進(jìn)入
 

商務(wù)部研究院外資研究部主任研究員
金伯生
　　兩稅并軌并不會對外資本身產(chǎn)生太大的沖擊。對外資而言，從15%適當(dāng)調(diào)高至25%是可
以接受的結(jié)果，因?yàn)閬砣A投資的外資企業(yè)絕大多數(shù)具有較強(qiáng)的盈利能力。在同一平臺上與內(nèi)資企業(yè)競爭，可能反而激勵外資……詳細(xì)進(jìn)入
收入確認(rèn)的改進(jìn)

1、強(qiáng)調(diào)收入的權(quán)責(zé)發(fā)生制
第十條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2、強(qiáng)調(diào)公允價值的概念
第十四條：稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)按公允價值確定收入。
3、強(qiáng)調(diào)實(shí)際利率法確認(rèn)收入
第十九條：企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入。
確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在的問題
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制拉近了稅法和會計的距離，一定程度上脫離了企業(yè)的實(shí)際納稅能力，銷售實(shí)現(xiàn)不一定有現(xiàn)金流，是否會造成企業(yè)的現(xiàn)金流危機(jī)呢？。
2、公允價值概念比較新穎，考慮市場信息同時增加了稅收的波動，稅收安全性和穩(wěn)定性更是否更增加了市場風(fēng)險因素呢？
3、實(shí)際利率法是新的提法，體現(xiàn)的也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，但同樣是脫離企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流狀況的，稅收在收入上是否應(yīng)權(quán)衡收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種原則？
扣除項(xiàng)目新規(guī)

1、捐贈支出
第三十七條：企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12％以內(nèi)(含)的，準(zhǔn)予扣除。
2、工資薪金支出
第三十八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。
3、三項(xiàng)金費(fèi)支出
第四十五條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生沽、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)用支出，準(zhǔn)予扣除。
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
第四十八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的50％在所得稅前扣除。
扣除相關(guān)問題
1、捐贈按照利潤總額確定比例，雖然降低了難度，但是否從稅法應(yīng)納稅所得額角度計算的捐贈扣除更適合稅法精神？
2、工資薪金支出內(nèi)資和外資靠攏了，但是“合理”的具體標(biāo)準(zhǔn)仍然是個問題，這個需要具體細(xì)則來規(guī)范一下。
3、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出更強(qiáng)調(diào)一個實(shí)際發(fā)生的說法，和權(quán)責(zé)發(fā)生制的總體原則相背，如果和企業(yè)會計準(zhǔn)則相靠攏，是否費(fèi)用上更應(yīng)該考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制更多一些？
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)該規(guī)定一個應(yīng)納稅所得額的比例才是比較科學(xué)的，企業(yè)有創(chuàng)收的動力。實(shí)際發(fā)生的50％比例是否會既照顧不到必要的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，也不能控制企業(yè)隨意的支出。50％的方法是否合理呢？
相關(guān)條例規(guī)定

1、固定資產(chǎn)的范圍
第六十一條：稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月（不含十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)
2、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值
第六十三條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，一經(jīng)確定，不得變更。
3、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
第七十九條：稅法第十六條和第十九條所稱凈值，是指企業(yè)按上述規(guī)定確定的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)的折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。
存在的問題
1、固定資產(chǎn)規(guī)定少了非經(jīng)營性資產(chǎn)價值2000元以上、使用年限兩年以上的規(guī)定，基本上和會計準(zhǔn)則趨同。
2、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的取消基本上考慮了企業(yè)的會計估計政策的選擇，是稅法向會計的靠攏，也減少了因?yàn)槎惙ê蜁嬚叟f的差異問題導(dǎo)致的時間性差異的處理。
3、計稅基礎(chǔ)的概念比較新穎，體現(xiàn)了稅法對于資產(chǎn)未來扣除金額的處理問題。但是計稅基礎(chǔ)的問題比較復(fù)雜，無形中把會計問題復(fù)雜化。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅不需要運(yùn)用計稅基礎(chǔ)的方法，熟練掌握稅法和會計的差異在確定時間性差異上基本沒有困難。計稅基礎(chǔ)象征意義大于實(shí)際意義。
 

全國政協(xié)委員、通威集團(tuán)董事長 劉漢元
　　外資企業(yè)與國有企業(yè)、事業(yè)單位基本實(shí)行了"據(jù)實(shí)扣除"的政策，但是對于廣大民營企業(yè)來說，工資總額的成本
列支限制為每人每月1600元，對于超出部分不但要納個人所得稅……詳細(xì)進(jìn)入
 

中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓
　　兩稅合并在我們中國確實(shí)是一個懸而未決的問題，這里面大家對于兩稅合并的問題過多關(guān)注，內(nèi)外資稅的合
并這只是一方面。我們在今后的稅制改革和完善過程當(dāng)中的制度……詳細(xì)進(jìn)入
 

上海天相投資咨詢公司策略分析師仇彥英
　　對于在稅率差別中處于弱勢的內(nèi)資企業(yè)來說，兩稅并軌的稅制改革無疑是一個重大的行業(yè)“利好”。這種利
好效應(yīng)在滬深股市最近幾個交易日的持續(xù)強(qiáng)勢上行中已充分……詳細(xì)進(jìn)入
 

中山大學(xué)管理學(xué)院教授  毛蘊(yùn)詩
　　目前國內(nèi)市場已出現(xiàn)國際化的狀況，中國企業(yè)在國內(nèi)市場與跨國公司之間競爭越來越激烈，生存環(huán)境嚴(yán)峻，
如果繼續(xù)采用內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策……詳細(xì)進(jìn)入
 

中國社科院民營經(jīng)濟(jì)研究中心主任劉迎秋
　　實(shí)行"兩稅合一"，對于民營企業(yè)來說，其最大的意義在于結(jié)束了"非國民待遇"問題。長期以來，由于種
種原因，我國一直存在外資、國有、私營企業(yè)不同稅率的制度。"三六九等"的稅收制度……詳細(xì)進(jìn)入
 

中國政法大學(xué)法與經(jīng)濟(jì)研究中心教授
劉紀(jì)鵬
　　金融行業(yè)作為一個特許的行業(yè)，往往在地點(diǎn)的選擇上并不自由，因而能夠利用區(qū)域稅收
優(yōu)惠的情況幾乎很少——比如深圳優(yōu)惠就搬到深圳……詳細(xì)進(jìn)入
條例規(guī)定

1、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)
第一百零八條：稅法第二十七條第（一）款規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
2、環(huán)保行業(yè)
第一百一十條：企業(yè)從事稅法第二十七條第(三)款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第二年免稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
存在的問題
1、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)
在行業(yè)優(yōu)惠為主的情況下，是否應(yīng)該考慮地區(qū)優(yōu)惠為輔助呢？對于農(nóng)業(yè)大省可以增加更多的涉農(nóng)優(yōu)惠，并增加基礎(chǔ)設(shè)施等的優(yōu)惠政策，引導(dǎo)資金流入。
2、環(huán)保行業(yè)
東部地區(qū)環(huán)保的壓力是比較大的，那么環(huán)保優(yōu)惠應(yīng)該力度更大一些；對于西部地區(qū)，基礎(chǔ)比較薄弱，是否可以把資金用在其他方面，環(huán)保不是所有經(jīng)濟(jì)層面上都需要。
條例規(guī)定

1、第一百零九條：企業(yè)從事稅法第二十七條第(二)款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
2、第一百一十條：企業(yè)從事稅法第二十七條第(三)款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
存在的問題
1、內(nèi)資和外資稅收優(yōu)惠時間統(tǒng)一是很大的進(jìn)步。外資從盈利以后開始計算優(yōu)惠起始時間的做法最終卻成為了外資避稅的方法；
　　內(nèi)資企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的時間比較受歧視，開始生產(chǎn)經(jīng)營收益比較小，優(yōu)惠基本上不能真正給企業(yè)以優(yōu)惠。
2、優(yōu)惠開始的時間如果提前的話，雖然總體力度上不如實(shí)現(xiàn)盈利以后的做法，但是至少可以避免外資借此避稅的情況。
3、從優(yōu)惠實(shí)施效果上，內(nèi)資向外資靠攏似乎更有效果一些，改革阻力也比較��；但是負(fù)面效果需要更多工作來防范。
條例規(guī)定

1、自行研發(fā)無形資產(chǎn)
第一百一十六條 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷。
2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入
第一百一十一條：企業(yè)取得稅法第二十七條第(四)款規(guī)定的符條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。
存在的問題
1、自行研發(fā)無形資產(chǎn)
自行研發(fā)無形資產(chǎn)如果執(zhí)行的是資本化部分以攤銷的形式稅前扣除，相當(dāng)于是減小了稅收優(yōu)惠的力度。因?yàn)橄嚓P(guān)費(fèi)用從當(dāng)期稅前扣除改為以后攤銷稅前扣除，這個轉(zhuǎn)變雖然統(tǒng)一了財稅的處理，但是優(yōu)惠力度打了折扣，推動自主創(chuàng)新不明顯。
2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入
技術(shù)轉(zhuǎn)讓執(zhí)行的優(yōu)惠是否應(yīng)該更針對于支持企業(yè)自主養(yǎng)發(fā)技術(shù)然后轉(zhuǎn)讓，也就是刺激了一級市場，而不是流通市場；另外對于技術(shù)的認(rèn)定上應(yīng)該有更細(xì)的準(zhǔn)則。
 

國務(wù)院發(fā)展研究中心原副主任 陳清泰
　　在改革開放之初，對外資實(shí)行稅收優(yōu)惠政策對我們是有幫助的，但現(xiàn)在我們的基礎(chǔ)設(shè)施等各方面環(huán)境正在完
善，和國際上大體相當(dāng)，使各類企業(yè)在同一起跑線上共同發(fā)展，不實(shí)現(xiàn)兩稅合并就是對競爭對手的歧視……詳細(xì)進(jìn)入
 

財政部科研所所長 賈康
　　對外開放、吸引外資是我國的一項(xiàng)長期基本國策，也是面對經(jīng)濟(jì)全球化，各國為增強(qiáng)本國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力而紛紛
采取的策略。面對日益激烈的國際稅收競爭，我國不會也不可能取消對外資的稅收優(yōu)惠政策……詳細(xì)進(jìn)入
 

財政部財政科學(xué)研究所研究員 孫鋼
　　諾基亞等大的外資企業(yè)認(rèn)為在稅收方面一視同仁，統(tǒng)一政策，完全可以接受。稅收優(yōu)惠只有在其他各方面條
件都不具備的時候可能是個關(guān)鍵的因素……詳細(xì)進(jìn)入
 

全國政協(xié)委員、民生銀行董事長 董文標(biāo)
　　兩稅合一，是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，是中國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步成熟的標(biāo)志。兩稅合一，對內(nèi)資企業(yè)是
一個巨大利好，更有利于金融企業(yè)的健康發(fā)展。兩稅合一對銀行是個利好。稅率從33%下降到25%……詳細(xì)進(jìn)入
 

全國政協(xié)委員、江蘇省社會科學(xué)院院長 宋林飛
　　企業(yè)所得稅實(shí)際稅率的降低，將有利于我國上市公司提高盈利能力和利潤水平，增強(qiáng)
發(fā)展后勁，尤其是金融、房地產(chǎn)、資源、通訊等行業(yè)的上市公司會明顯受益。整體上看，將有利于提高上市公司質(zhì)量，將對我國資本市場……詳細(xì)進(jìn)入

　　兩稅合并完成了內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩部稅法的合并，但是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》卻遲遲未能出臺，其中財政部、國務(wù)院、商務(wù)部等各個部分的爭議是影響實(shí)施細(xì)則出臺的主要因素。從現(xiàn)在見到的實(shí)施條例討論稿上看，很多的政策都是內(nèi)資向外資靠攏，很多的扣除項(xiàng)目都增加了扣除的額度和范圍。但是其中也有一些問題需要注意。比如實(shí)際發(fā)生的工資的合理支出的這個合理的界定就需要細(xì)則來規(guī)范；還有業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例50％的界定其實(shí)也是比較欠考慮的。這樣的規(guī)定操作上雖然簡單，但是缺少了層次調(diào)整的意味，政策引導(dǎo)性不夠。按照一定比例扣除的辦法才能真正做到稅法上倡導(dǎo)的量能課程，橫向和縱向的公平。
　　另外稅率的降低并不是一件好事。有一種比較難理解的理論是：上不起學(xué)因?yàn)閷W(xué)費(fèi)低。如果財政沒有足夠的收入，那么稅收優(yōu)惠的力度就沒有辦法保證。而且比較高的稅率在體現(xiàn)稅率的層次調(diào)節(jié)的時候力度才是明顯的，否則政策引導(dǎo)作用也不明顯；而且付出的很多，得到優(yōu)惠才會珍惜。如果是付出的本來不多，得到很多基本上和成本不成比例，那么稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)效益要打折扣。當(dāng)然這僅僅限于討論。實(shí)際上來看對于企業(yè)來說降低稅率是件好事，至于稅收優(yōu)惠的資金來源那是財政部的事情了，和企業(yè)沒有關(guān)系。
　　最后希望大家多多提出批評意見。