繼2014年煤炭資源稅改革方案出臺(tái)之后，關(guān)于鐵礦石資源稅改革的相關(guān)討論也備受關(guān)注。目前，國(guó)內(nèi)礦山的稅負(fù)水平為20%~30%。隨著2014年鐵礦石價(jià)格的持續(xù)下跌，再加上我國(guó)鐵礦資源稟賦差和相關(guān)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重等因素導(dǎo)致鐵礦石價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，國(guó)內(nèi)礦山企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨著很大的困難，業(yè)內(nèi)對(duì)鐵礦石資源稅改革的呼聲也不絕于耳。那么，我國(guó)鐵礦石資源稅改革之路將如何走？

世界各國(guó)征收資源稅的經(jīng)驗(yàn)

目前，世界大多數(shù)國(guó)家都按比例征收資源稅。從巴西、美國(guó)、澳大利亞等鐵礦石資源豐富地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)來看，其資源稅政策各有特點(diǎn)。其中，澳大利亞和巴西按利潤(rùn)的一定比例征收，因?yàn)樗麄兗夹g(shù)先進(jìn)，尤其是澳大利亞的礦產(chǎn)品開采成本低，收益率高；美國(guó)的資源稅征收權(quán)在地方，在管理使用上與環(huán)保相結(jié)合。

巴西資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，�？顚Ｓ谩０臀鞯V山企業(yè)的綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平為10%~15%，礦產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅稅率為3%~9%，礦石多為5%，其他礦產(chǎn)品多為7%。財(cái)政部國(guó)際司的資料顯示，巴西對(duì)按一定公式計(jì)算的超額利潤(rùn)征收10%的超額利潤(rùn)稅，通過國(guó)家干預(yù)調(diào)節(jié)因不同礦山企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距。此外，巴西資源稅采用中央稅，巴西聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府分別設(shè)置了3套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，各自征收并管理劃歸本級(jí)政府的各項(xiàng)稅收。各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)均按稅源分布與便于征管的原則設(shè)置，不受行政區(qū)劃的限制。巴西礦產(chǎn)稅由聯(lián)邦政府征收，屬于中央稅，歷年礦產(chǎn)稅占聯(lián)邦稅收的0.5%左右。

美國(guó)資源稅由地方政府自主選定稅率，取得合理收入。美國(guó)礦產(chǎn)資源豐富，鐵礦石、煤炭等產(chǎn)量均居世界前列。美國(guó)聯(lián)邦政府非常重視發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用。與其他國(guó)家不同的是，美國(guó)沒有全國(guó)統(tǒng)一的資源稅制，其稅制由各州地方政府自行制定，這使得地方政府能夠根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源消耗的實(shí)際情況自主選定稅率。例如，目前美國(guó)已有38個(gè)州開征開采稅，各州能夠根據(jù)各自的情況合理開發(fā)資源，使對(duì)自然資源的開采保持在一個(gè)理性的范圍內(nèi)。開采稅也減少了資源的開采量，保護(hù)了環(huán)境。各州地方政府擁有的定稅權(quán)和自主的稅率調(diào)節(jié)功能，使得地方政府不僅可以根據(jù)當(dāng)?shù)刭Y源消耗的實(shí)際情況合理開采或者開發(fā)資源，有效地處理和利用清潔能源，而且可以增加地方政府的財(cái)力，以更好地將資金運(yùn)用到環(huán)境資源的開發(fā)利用和有效保護(hù)環(huán)境上。

澳大利亞已停止征收礦產(chǎn)資源租賃稅。澳大利亞對(duì)礦業(yè)企業(yè)征收的資源稅費(fèi)主要分為兩部分：一是企業(yè)申請(qǐng)勘探權(quán)、采礦權(quán)許可時(shí)向政府繳納的許可證費(fèi)，費(fèi)用較低；二是特許權(quán)使用費(fèi)，是在澳大利亞統(tǒng)一的稅收體系之中，由澳大利亞的稅務(wù)部門征收，也被稱為資源稅。比如，西澳大利亞州的鐵礦石資源稅是從價(jià)征收的，為銷售收入的5%。2010年5月份，澳大利亞政府宣布，計(jì)劃從2012年7月份開始，對(duì)資源開采類企業(yè)開征高達(dá)40%的資源稅。吉拉德上任后將該稅種轉(zhuǎn)變?yōu)榈V產(chǎn)資源租賃稅（MRRT），征收范圍縮小至鐵礦石和煤炭項(xiàng)目（針對(duì)年利潤(rùn)超過5000萬(wàn)澳元的礦業(yè)公司），稅率為應(yīng)稅利潤(rùn)的30%。2013年10月份，澳大利亞政府宣布計(jì)劃廢除礦產(chǎn)資源租賃稅，2014年10月1日，該稅種已經(jīng)被正式廢除。

俄羅斯資源稅采用的是從量稅與從價(jià)稅相結(jié)合的辦法，實(shí)行專款專用。比如，俄羅斯水資源稅包括4種類型，分別是使用地下水資源稅、開采地下水的礦物原料基地再生產(chǎn)稅、工業(yè)企業(yè)從水利系統(tǒng)取水稅、向水資源設(shè)施排放污染物稅，其征稅收入專用于水資源的保護(hù)和開發(fā)。俄羅斯還實(shí)行中央稅，2002年前，征收的水資源稅有60%左右上繳國(guó)庫(kù)，其他40%~50%歸屬地方政府；2002年后，水資源稅全部上繳中央財(cái)政。

鐵礦石資源稅改需要“一攬子”方案

上世紀(jì)80年代，我國(guó)開始征收資源稅，征稅對(duì)象僅限于石油、天然氣、鐵礦石。1993年12月25日，《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》頒布，自1994年1月1日起正式實(shí)施，征稅對(duì)象擴(kuò)大到六類礦產(chǎn)品和鹽。鐵礦石屬于黑色金屬礦原礦，征稅實(shí)行從量定額計(jì)征，按每噸2元～30元的標(biāo)準(zhǔn)征收。之后，我國(guó)先后對(duì)石油、天然氣、煤炭進(jìn)行了從量定額征收到從價(jià)比例征收的改革。從目前的情況來看，鐵礦石資源稅改革的大方向亦是將“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”。

目前，鐵礦石資源稅從量計(jì)征最大的局限在于沒有考慮企業(yè)在生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)和對(duì)環(huán)境的破壞成本，也不能反映資源的稀缺性和資源價(jià)格的變動(dòng)。對(duì)于鐵礦石生產(chǎn)企業(yè)來說，繳稅只與原礦產(chǎn)量有關(guān)，與價(jià)格無關(guān)。“從量計(jì)征”不會(huì)考慮礦山實(shí)際盈利的情況，行情無論好壞，資源稅是一樣的。在鐵礦石價(jià)格持續(xù)下跌的前提下，從量計(jì)征可能加重企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致稅費(fèi)無法根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)的變化靈活調(diào)節(jié)，從而壓縮企業(yè)的利潤(rùn)空間。而從價(jià)征收則會(huì)形成稅收與價(jià)格波動(dòng)的互動(dòng)，體現(xiàn)出稅收的彈性，反映資源價(jià)格的波動(dòng)。

對(duì)于政府稅收來說，我國(guó)1994年實(shí)施的分稅制確立的中央與地方政府的財(cái)政關(guān)系中，除海洋石油資源稅屬于中央以外，其他資源稅均為地方稅。鐵礦石資源稅從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，能夠體現(xiàn)資源稅的彈性調(diào)節(jié)作用，有利于改善地方財(cái)政狀況、平衡財(cái)政收支，但必須找到價(jià)格與稅負(fù)的均衡點(diǎn)，從而確定一個(gè)合理的稅率。

不過，鐵礦石資源稅改革并非“從量”改為“從價(jià)”這么簡(jiǎn)單。從價(jià)計(jì)征一定程度上可以提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和資源的利用率、降低運(yùn)營(yíng)成本。因此，我國(guó)在實(shí)施鐵礦石資源稅改革時(shí)，應(yīng)考慮實(shí)施“一攬子”改革方案，清費(fèi)立稅，免征價(jià)格調(diào)節(jié)基金、礦產(chǎn)資源有償使用費(fèi)、采礦權(quán)出讓溢價(jià)金、地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)、原生礦產(chǎn)品資源補(bǔ)償費(fèi)、出境費(fèi)等正稅以外的收費(fèi)項(xiàng)目，尤其是在鐵礦石價(jià)格持續(xù)下降的大背景下，需要給企業(yè)減負(fù)，放水養(yǎng)魚。

另外，我國(guó)實(shí)施鐵礦石資源稅改革，可以參考美國(guó)的做法，繼續(xù)將資源稅劃歸地方，根據(jù)各地的資源實(shí)際情況合理地確定稅率，并出臺(tái)相關(guān)政策保證資源稅收專款專用，以提高地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)、保護(hù)環(huán)境的積極性。在征收方式上，可以參考按銷售額的一定比例征收的模式，簡(jiǎn)便易行。