地方財(cái)政尤其是基層財(cái)政困難是1994年分稅制改革后一個(gè)懸而未決的問(wèn)題，直接影響了地方公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供，也是導(dǎo)致地方政府土地財(cái)政模式形成的重要原因之一。總體上說(shuō)，解決這一問(wèn)題的根本出路在于，理順中央和地方以及地方各級(jí)政府之間的事權(quán)、財(cái)權(quán)、財(cái)力關(guān)系。其中，構(gòu)建地方稅體系是解決地方財(cái)政困難的重要途徑之一。地方政府本來(lái)就缺乏主體稅種，隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的全面推行，營(yíng)業(yè)稅這一收入規(guī)模較大的地方稅種也行將消失，構(gòu)建地方稅體系迫在眉睫，而地方稅主體稅種的選擇是構(gòu)建地方稅體系的關(guān)鍵。

地方稅主體稅種，指長(zhǎng)期穩(wěn)定地在地方稅收收入中占據(jù)較大份額，同時(shí)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)具有相當(dāng)調(diào)節(jié)作用的地方稅種。地方稅主體稅種，必須適合作為地方稅，同時(shí)稅源充足或者稅源潛力大。關(guān)于稅種在中央與地方之間的劃分，西方學(xué)者馬斯格雷夫、奧茨等都作過(guò)研究。概括地講，劃分中央稅與地方稅應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)：稅基流動(dòng)性強(qiáng)，稅源分布不均勻，有利于實(shí)現(xiàn)收入再分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定以及其他宏觀調(diào)節(jié)目標(biāo)，由中央征稅部門征收效率高的稅種應(yīng)劃歸中央稅；反之，應(yīng)劃歸地方稅。另外，稅收收入受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)影響較小、課稅對(duì)象明顯、能夠較明顯地體現(xiàn)受益原則、稅負(fù)不易“輸出”的稅種，也適合作為地方稅。

在近年來(lái)有關(guān)地方稅主體稅種選擇的文獻(xiàn)中，國(guó)內(nèi)學(xué)者提出可以作為我國(guó)地方稅主體稅的稅種主要包括：零售環(huán)節(jié)課征的消費(fèi)稅、資源稅、房產(chǎn)稅。另外，普遍認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)稅適合作為地方稅主體稅，但財(cái)產(chǎn)稅并不屬于單一的稅種。要正確判斷哪一個(gè)稅種適合作為我國(guó)地方稅主體稅種，有必要根據(jù)上述劃分中央稅與地方稅應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，分別對(duì)這幾個(gè)稅種進(jìn)行分析。

消費(fèi)稅是以特定類型的消費(fèi)品（或消費(fèi)行為）為征稅對(duì)象所征收的一種選擇性稅收。它是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅。有觀點(diǎn)認(rèn)為，將消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，可以選擇消費(fèi)稅作為地方稅主體稅種。筆者認(rèn)為，選擇消費(fèi)稅作為地方稅主體稅種具有明顯的不合理之處。首先，消費(fèi)稅稅基具有一定的流動(dòng)性。因?yàn)槟骋惠爡^(qū)的居民完全有可能從其他轄區(qū)購(gòu)買自己所需要的消費(fèi)品或勞務(wù)。其次，難以發(fā)揮消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，是通過(guò)運(yùn)用消費(fèi)稅影響消費(fèi)品或勞務(wù)的購(gòu)買者的支付成本而發(fā)揮其對(duì)消費(fèi)和生產(chǎn)的調(diào)節(jié)作用的，由于消費(fèi)稅稅基具有流動(dòng)性，地方政府通過(guò)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)。

主張以資源稅作為地方稅主體稅種者的依據(jù)主要是，資源稅稅基具有非流動(dòng)性。但以資源稅作為地方稅主體稅種，不符合稅源分布不均勻的稅種不適合作為地方稅的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槿绻麑⒍愒捶植疾痪鶆虻亩惙N劃歸地方稅，會(huì)造成地區(qū)間稅收收入的不平衡。并且，資源稅具有調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的作用，若劃歸地方稅，則難以發(fā)揮其調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用。另外，在缺乏對(duì)地方政府行為進(jìn)行有效約束機(jī)制的情況下，地方政府的增收沖動(dòng)可能會(huì)導(dǎo)致資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)以及加大下游企業(yè)的生產(chǎn)成本。

一般認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)稅適合作為地方稅主體稅。從國(guó)際實(shí)踐來(lái)看，許多西方國(guó)家的財(cái)產(chǎn)稅收入在其地方稅收總收入中占較大比重，也體現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中的主體地位。但財(cái)產(chǎn)稅并不是單一的稅種，而是一類稅或者稱一個(gè)稅收體系。根據(jù)課稅對(duì)象形態(tài)的不同，財(cái)產(chǎn)稅可分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅兩大類。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)一定時(shí)期處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的財(cái)產(chǎn)，按其數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行課征的財(cái)產(chǎn)稅，如地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅等。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)因無(wú)償轉(zhuǎn)移而發(fā)生所有權(quán)變動(dòng)的財(cái)產(chǎn)，按其價(jià)值所課征的財(cái)產(chǎn)稅，如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。其中，遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅具有調(diào)節(jié)財(cái)富分配的作用，適合劃歸中央稅。因此，一般所說(shuō)的財(cái)產(chǎn)稅適合作為地方稅，實(shí)際上指的是靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅，主要是其中的不動(dòng)產(chǎn)稅。靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式的不同，分為綜合財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅。綜合財(cái)產(chǎn)稅又稱為一般財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)實(shí)行的綜合課征。這種財(cái)產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍較廣，原則上包括納稅人所有或支配的全部財(cái)產(chǎn)。實(shí)行綜合財(cái)產(chǎn)稅制度的國(guó)家主要有美國(guó)、加拿大、德國(guó)和新加坡等。特種財(cái)產(chǎn)稅又稱個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)特定類型財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，主要包括土地稅、房屋稅、車輛稅等。由于綜合財(cái)產(chǎn)稅的征管難度大，發(fā)展中國(guó)家一般實(shí)行以土地、房屋和車輛為課稅對(duì)象的特種財(cái)產(chǎn)稅制度。綜上所述，籠統(tǒng)地說(shuō)以財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅主體稅，難以搞清應(yīng)該培育哪一個(gè)稅種。因此，應(yīng)該從財(cái)產(chǎn)稅體系中選擇一個(gè)符合地方稅主體稅種要求的單一的稅種進(jìn)行培育，使其成為地方稅主體稅種。

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅體系中，最適合作為地方稅主體稅種的可謂房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅類似于作為西方國(guó)家地方稅主體稅種的不動(dòng)產(chǎn)稅，符合地方稅的標(biāo)準(zhǔn)。雖然目前我國(guó)的房產(chǎn)稅收入占稅收總收入和地方稅收收入的比例還很低，但收入潛力很大。要使房產(chǎn)稅（或者以房產(chǎn)稅為基礎(chǔ)新開(kāi)征房地產(chǎn)稅或者不動(dòng)產(chǎn)稅）真正成為未來(lái)我國(guó)地方稅的主體稅種，必須對(duì)現(xiàn)行房產(chǎn)稅進(jìn)行改革。目前，我國(guó)涉及房地產(chǎn)的租稅費(fèi)混雜，完善房產(chǎn)稅首先應(yīng)當(dāng)理順?lè)康禺a(chǎn)租稅費(fèi)關(guān)系，即取消不合理的稅費(fèi)，合并重復(fù)性的稅費(fèi)。在此基礎(chǔ)上，拓寬房產(chǎn)稅稅基，將房產(chǎn)稅的征稅范圍擴(kuò)大到個(gè)人住宅和農(nóng)村地區(qū)，按照房產(chǎn)的評(píng)估值征收，并且規(guī)定適當(dāng)?shù)拿舛愴?xiàng)目和免征額。同時(shí)，根據(jù)不同地區(qū)、不同類型的房產(chǎn)合理設(shè)計(jì)稅率。