江蘇國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答（一）

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)改增文件下發(fā)后，江蘇國(guó)稅立即組織開(kāi)展了營(yíng)改增前期準(zhǔn)備工作，全省80余萬(wàn)營(yíng)改增納稅人5月1日后將根據(jù)增值稅相關(guān)法律法規(guī)計(jì)算繳納增值稅，與之相關(guān)的稅種認(rèn)定、發(fā)票核定等前期準(zhǔn)備工作至關(guān)重要，將關(guān)系到營(yíng)改增后納稅人的納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票使用等，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。為了簡(jiǎn)化操作，方便納稅人，江蘇國(guó)稅通過(guò)《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》確認(rèn)納稅人相關(guān)信息，開(kāi)展前準(zhǔn)備工作，現(xiàn)就本次營(yíng)改增前期準(zhǔn)備工作熱點(diǎn)問(wèn)題解答如下：

　　一、原繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人營(yíng)改增前是否需要到國(guó)稅機(jī)關(guān)重新辦理稅務(wù)登記？

　　本次營(yíng)改增，原繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人的信息將由地稅部門向國(guó)稅部門提供，國(guó)稅部門將根據(jù)地稅部門移交清單，將納稅人信息統(tǒng)一導(dǎo)入國(guó)稅部門的征管信息系統(tǒng)，無(wú)需納稅人重新辦理稅務(wù)登記。對(duì)需使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)且尚未換發(fā)統(tǒng)一社會(huì)信用代碼工商執(zhí)照的企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社（已使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的除外），為避免增值稅稅控發(fā)行等事項(xiàng)二次辦理帶來(lái)的不便，在向國(guó)稅機(jī)關(guān)反饋《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》前，請(qǐng)務(wù)必到工商部門換發(fā)載有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

　　二、為什么江蘇省內(nèi)所有的營(yíng)改增納稅人都需要填報(bào)《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》？

　　由于營(yíng)改增納稅人轉(zhuǎn)國(guó)稅部門繳納增值稅涉及到稅種認(rèn)定、一般納稅人登記、發(fā)票領(lǐng)用、稅收優(yōu)惠過(guò)渡等涉稅問(wèn)題，江蘇國(guó)稅特制作了《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》，對(duì)納稅人的相關(guān)信息進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，并根據(jù)納稅人反饋信息，開(kāi)展稅種認(rèn)定、一般納稅人登記、發(fā)票票種票量核定、稅收優(yōu)惠備案等前期工作，以便營(yíng)改增后，納稅人能夠正常申報(bào)繳納增值稅并正常開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。所以，納稅人應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況如實(shí)、完整填寫《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》，并確認(rèn)簽章承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

　　三、《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》是否是統(tǒng)一格式？

　　由于不同類型的納稅人需確認(rèn)信息不同，所以，單位納稅人-非共管戶、單位納稅人-共管戶、個(gè)體查賬征收納稅人-非共管戶、個(gè)體查帳征收納稅人-共管戶、個(gè)體定期定額戶-非共管戶、個(gè)體定期定額-共管戶需分別填報(bào)不同格式的《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》。共管戶指營(yíng)改增前在國(guó)地稅均辦理過(guò)稅務(wù)登記的納稅人，非共管戶指營(yíng)改增前只在地稅辦理過(guò)稅務(wù)登記的納稅人。

　　四、如何獲取《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》？

　�。�1）網(wǎng)絡(luò)獲取

　　地稅單管戶（以前只辦理地稅登記，不涉及國(guó)稅業(yè)務(wù)的單位）3月30日起可以通過(guò)江蘇國(guó)稅電子稅務(wù)局（網(wǎng)址：http://etax.jsgs.gov.cn網(wǎng)址：http://etax.jsgs.gov.cn，用戶名為納稅人稅務(wù)登記識(shí)別號(hào)，初始密碼為法人或業(yè)主證件號(hào)后六位，在少數(shù)納稅人證件號(hào)碼不足六位的情況下，初始密碼統(tǒng)一為123456）自行下載打印《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》；國(guó)地稅共管戶（以前同時(shí)辦理過(guò)國(guó)、地稅登記的國(guó)地稅共同管理單位）已可以通過(guò)登陸江蘇國(guó)稅網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳（原登陸路徑）自行下載打印《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》。信息調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表填寫完成并加蓋公章后，請(qǐng)及時(shí)前往當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳（另有通知除外）提交或以郵遞方式提交信息調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表，進(jìn)行信息核實(shí)確認(rèn)。

　�。�2）郵遞獲取

　　國(guó)稅機(jī)關(guān)采用雙掛號(hào)信、約投掛號(hào)、國(guó)稅專遞等投遞模式實(shí)現(xiàn)調(diào)查核實(shí)表發(fā)放及回收，納稅人應(yīng)按照《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》填報(bào)說(shuō)明的要求填報(bào)，并及時(shí)反饋國(guó)稅機(jī)關(guān)。

　　（3）辦稅廳獲取

　　納稅人攜帶公章自行前往當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳獲取《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》，并按照《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》填報(bào)說(shuō)明的要求填報(bào)。

　　五、《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》下載后無(wú)法打開(kāi)，提示格式錯(cuò)誤或出現(xiàn)亂碼？

　　《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》不支持低版本的EXCEL下載，請(qǐng)更換到07版以上的EXCEL版本重新下載。

　　六、《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》如何傳遞國(guó)稅機(jī)關(guān)？

　　納稅人通過(guò)網(wǎng)上渠道獲取的確認(rèn)表可以根據(jù)江蘇國(guó)稅電子稅務(wù)局或各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的通訊地址通過(guò)郵寄方式傳遞回主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，也可以自行前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳提交。

　　納稅人通過(guò)郵寄形式獲取的確認(rèn)表，如郵政部門采用約投掛號(hào)形式，則可以由郵政部門負(fù)責(zé)回收；如采用雙掛號(hào)信形式，則納稅人可以通過(guò)郵政部門在掛號(hào)信件上提供的通訊地址傳遞回主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，也可以自行前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳提交。

　　納稅人通過(guò)自行上門獲取確認(rèn)表，可以根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)輔導(dǎo)直接填寫確認(rèn)相關(guān)信息提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　七、營(yíng)改增納稅人信息采集確認(rèn)環(huán)節(jié)需向國(guó)稅機(jī)關(guān)提供（郵遞）哪些資料？

　　1、《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》（適用所有營(yíng)改增納稅人）；

　　2、《稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表》、《增值稅專用發(fā)票高開(kāi)票限額申請(qǐng)單》 （適用于使用增值稅專用發(fā)票的納稅人）

　　八、營(yíng)改增納稅人采集確認(rèn)環(huán)節(jié)辦理流程有哪些？

　　獲取《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》——核實(shí)確認(rèn)相關(guān)信息——（前往工商登記部門辦理三證合一）——報(bào)送主管國(guó)稅機(jī)關(guān)

　　對(duì)營(yíng)業(yè)收入在免征額以上的企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社，如需要申請(qǐng)領(lǐng)用發(fā)票，則需要在申請(qǐng)領(lǐng)用發(fā)票前先辦理三證合一登記并更換發(fā)票專用章。未達(dá)免征額的小規(guī)模納稅人可暫不辦理三證合一登記。

　　免征額以上的小規(guī)模納稅人，是指按月申報(bào)的納稅人2015年度任一月度申報(bào)營(yíng)業(yè)額超過(guò)3.09萬(wàn)元（不含）或按季申報(bào)的納稅人任一季度申報(bào)營(yíng)業(yè)額超過(guò)9.27萬(wàn)元（不含）的納稅人。

　　九、《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》中“核實(shí)確認(rèn)數(shù)據(jù)”如何確認(rèn)？

　　表中“地稅信息”是納稅人在地稅辦理登記、申報(bào)等相關(guān)信息，經(jīng)確認(rèn)準(zhǔn)確，只需在“核實(shí)確認(rèn)數(shù)據(jù)”欄打“√”，否則填寫核實(shí)確認(rèn)結(jié)果。

　　十、《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》中，納稅人涉及多個(gè)增值稅項(xiàng)目如何進(jìn)行確認(rèn)？

　　如納稅人涉及多個(gè)增值稅項(xiàng)目，在主要項(xiàng)目欄打 “★”（僅選擇一項(xiàng)作為主增值稅項(xiàng)目），其他增值稅項(xiàng)目欄打“√”。

　　十一、《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》中“一般納稅人資格登記”欄如何選擇？

　　所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)收入（含免稅及差額扣除部分確認(rèn)超過(guò)515萬(wàn)元的，國(guó)稅機(jī)關(guān)將直接登記辦理一般納稅人資格（單位屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為選擇按小規(guī)模納稅人納稅的除外）；確認(rèn)未超過(guò)515萬(wàn)元，則需要納稅人確認(rèn)會(huì)計(jì)核算健全，如果選擇“是”，同時(shí)“是否申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記”選“是”，國(guó)稅機(jī)關(guān)將據(jù)此辦理一般納稅人資格登記。

　　十二、《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》中營(yíng)改增減免稅項(xiàng)目的填寫有什么要求？

　　新納入的營(yíng)改增減免稅項(xiàng)目，納稅人根據(jù)地稅原始信息及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，參考《營(yíng)改增減免稅項(xiàng)目代碼對(duì)照表》，在該欄填寫按規(guī)定享受的新納入試點(diǎn)的營(yíng)改增減免稅項(xiàng)目名稱或代碼。

　　“營(yíng)改增后增值稅減免稅項(xiàng)目”如在“原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠項(xiàng)目”中無(wú)信息，但按規(guī)定可享受新納入試點(diǎn)的營(yíng)改增稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的，納稅人應(yīng)于享受稅收優(yōu)惠前攜相關(guān)資料到國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目審批或備案手續(xù)。

　　十三、營(yíng)改增納稅人如何確定《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》上的發(fā)票供票資格信息？

　　納稅人根據(jù)以下分類標(biāo)準(zhǔn)，參照《“營(yíng)改增”納稅人供票資格銜接參考表》，結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇適用票種，填寫《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》的發(fā)票供票資格信息：

　�。�1）增值稅一般納稅人：指符合《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條的要求確認(rèn)辦理一般納稅人資格登記的納稅人，可以對(duì)照附件中《營(yíng)改增納稅人供票資格銜接參考表》一般納稅人類目下可選擇發(fā)票種類選擇填寫相應(yīng)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票種類及數(shù)量

　�。�2）小規(guī)模納稅人A：指除第（1）類納稅人以外，按月申報(bào)的納稅人2015年度任一月度申報(bào)營(yíng)業(yè)額超過(guò)3.09萬(wàn)元（不含）或按季申報(bào)的納稅人任一季度申報(bào)營(yíng)業(yè)額超過(guò)9.27萬(wàn)元（不含），可以對(duì)照附件中《營(yíng)改增納稅人供票資格銜接參考表》小規(guī)模納稅人A類目下可選擇發(fā)票種類選擇填寫相應(yīng)普通發(fā)票種類及數(shù)量

　　（3）小規(guī)模納稅人B：指除第（1）、（2）類納稅人以外的其他納稅人�？梢詫�(duì)照附件中《營(yíng)改增納稅人供票資格銜接參考表》小規(guī)模納稅人B類目下可選擇發(fā)票種類選擇填寫相應(yīng)普通發(fā)票種類及數(shù)量

　　十四、哪些營(yíng)改增納稅人應(yīng)辦理一般納稅人資格登記？

　　納稅人所屬期2015年1月至2015年12月銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入（含免稅及差額扣除部分）超過(guò)515萬(wàn)元的，按政策規(guī)定必須辦理增值稅一般納稅人資格登記；未超過(guò)515萬(wàn)元但會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的納稅人，也可辦理增值稅一般納稅人資格登記。

　　十五、營(yíng)改增納稅人初次向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票前需辦理哪些手續(xù)？

　　營(yíng)改增納稅人初次向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票前，需申領(lǐng)《發(fā)票領(lǐng)用簿》，并攜帶發(fā)票專用章（對(duì)換發(fā)“三證合一”統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的納稅人應(yīng)相應(yīng)更換）。

　　十六、納稅人使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)需要辦理哪些相關(guān)手續(xù)？

　�。�1）一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，需在填報(bào)《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》同時(shí)填報(bào)《稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表》、《增值稅專用發(fā)票高開(kāi)票限額申請(qǐng)單》（一式二份），辦理行政審批手續(xù)。

　�。�2）納稅人選擇使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開(kāi)票的，應(yīng)在領(lǐng)用發(fā)票前先行購(gòu)買、發(fā)行和安裝增值稅發(fā)票新系統(tǒng)所需專用設(shè)備，具體事項(xiàng)按主管國(guó)稅機(jī)關(guān)的要求辦理。

　　江蘇國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答（二）

　　根據(jù)應(yīng)稅銷售額的大小，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人在稅款計(jì)算、發(fā)票使用等方面的規(guī)定存在較大差異，現(xiàn)就相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題解答如下：

　　一、營(yíng)改增納稅人如何劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條的規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中：年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)，含稅銷售額為515萬(wàn)）。

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　二、營(yíng)改增一般納稅人與小規(guī)模納稅人有何區(qū)別？

　　1、銷售額標(biāo)準(zhǔn)不同：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，又未提出申請(qǐng)登記的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中：年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。

　　2.計(jì)稅方法不同：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅辦法（一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更）； 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　3.稅率與征收率不同：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：營(yíng)改增一般納稅人分不同行業(yè)適用不同稅率，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。

　　（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%.

　�。ㄈ�）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.

　�。ㄋ模┚硟�(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　小規(guī)模納稅人：適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法按征收率征稅，增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　4.增值稅發(fā)票使用上的區(qū)別：增值稅一般納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人現(xiàn)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)只能自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，暫可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　三、年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，可以成為一般納稅人嗎？

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　四、納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　五、本次營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)納稅額？

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八條的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十一條的規(guī)定，一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　六、本次營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人應(yīng)如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額？

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條的規(guī)定，銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十三條的規(guī)定，一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。一般納稅人在確定銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷售對(duì)象的不同、開(kāi)具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對(duì)此，一般納稅人應(yīng)按照上述公式計(jì)算不含稅銷售額。

　　七、針對(duì)本次營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人，新納入的簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征收項(xiàng)目有哪些？

　　新納入的簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征收項(xiàng)目包括：

　　1、一般納稅提供文化體育服務(wù)；

　　2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)；

　　3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)；

　　4、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)；

　　5、 一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)；

　　6、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目；

　　7、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)；

　　8、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路車輛通行費(fèi)；

　　9、在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

　　八、本次營(yíng)改增對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額如何定義？

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　九、本次營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條的規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　�。ㄒ唬�從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

　�。ǘ�）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　�。ㄈ�）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率�！≠I價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

　�。ㄋ模�從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　十、文件對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定有何規(guī)定？

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　十一、本次營(yíng)改增試點(diǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回應(yīng)如何操作？

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十二條的規(guī)定，納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。　　納稅人已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售行為，如發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票。

　　十二、本次營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定有何變化？

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條第二款的規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

　�。ㄒ唬┐鸀槭杖〔⒎�合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　�。ǘ�）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

　　本次營(yíng)改增試點(diǎn)明確了以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用。

　　十三、本次營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)納稅額？

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十九條規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　根據(jù)第三十四條規(guī)定：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　根據(jù)第三十五條規(guī)定：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

　　十四、本次營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，如果購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。但是，對(duì)小規(guī)模納稅人向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　十五、本次營(yíng)改增試點(diǎn)哪些納稅人適用按季申報(bào)的規(guī)定？

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十七條的規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

　　十六、本次營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)按何種方法適用稅率及征收率？

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　江蘇國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答三（發(fā)票）

　　本期熱點(diǎn)問(wèn)題主要針對(duì)營(yíng)改增納稅人涉及的增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)、領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具等問(wèn)題集中解答如下：

　　一、增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票有哪些區(qū)別

　　答：（一）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)規(guī)定：“專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。……；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證”；增值稅普通發(fā)票基本聯(lián)次為兩聯(lián)，比專用發(fā)票少了抵扣聯(lián)。

　�。ǘ�）增值稅專用發(fā)票是使用一般計(jì)稅辦法的增值稅一般納稅人取得進(jìn)項(xiàng)稅額的合法有效抵扣憑證，可以通過(guò)發(fā)票認(rèn)證、發(fā)票平臺(tái)查詢確認(rèn)等方式進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。普通發(fā)票不得用于抵扣

　�。ㄈ�）增值稅一般納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)可通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設(shè)備自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；現(xiàn)階段增值稅小規(guī)模納稅人需要使用增值稅專用發(fā)票，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　二、只有一般納稅人才可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票嗎？

　　答：增值稅一般納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)可通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設(shè)備自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)規(guī)定：“一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系，使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。”；同時(shí)，根據(jù)文件規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。”

　　三、增值稅專用發(fā)票的初次領(lǐng)票的程序是怎樣的？

　　答：（一）一般程序：

　　增值稅一般納稅人在辦理完畢一般納稅人認(rèn)定手續(xù)后，應(yīng)按照一定的程序領(lǐng)用專用發(fā)票。其基本程序如下：

　�。�1）高開(kāi)票限額行政許可。所需資料：《稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表》和《增值稅專用發(fā)票高開(kāi)票限額申請(qǐng)單》；

　�。�2）供票資格核定。所需資料：稅務(wù)登記證件或工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（三證合一戶）、經(jīng)辦人身份證明原件及復(fù)印件和發(fā)票專用章印模、《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》。

　�。�3）稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)行。憑增值稅稅控系統(tǒng)高開(kāi)票限額《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書》和《增值稅稅控系統(tǒng)安裝使用告知書》，持增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備到辦稅服務(wù)廳辦理發(fā)行事宜；

　�。�4）核發(fā)《發(fā)票領(lǐng)用簿》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核通過(guò)后，核發(fā)《發(fā)票領(lǐng)用簿》，《發(fā)票領(lǐng)用簿》上載有核定的發(fā)票種類、數(shù)量以及領(lǐng)票方式；

　　（5）領(lǐng)用發(fā)票。憑稅務(wù)登記證件和經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）持《發(fā)票領(lǐng)用簿》和增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用專用發(fā)票。

　�。ǘ�）本次營(yíng)改增企業(yè)通過(guò)核實(shí)表確認(rèn)程序：

　　為方面營(yíng)改增納稅人高效便捷辦稅，我省營(yíng)改增納稅人在前期已通過(guò)填寫《營(yíng)改增納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表》確認(rèn)相關(guān)一般納稅人資格及發(fā)票供票資格信息，由稅務(wù)機(jī)關(guān)后臺(tái)統(tǒng)一導(dǎo)入，省去了納稅人辦理一般納稅人備案及發(fā)票供票資格申請(qǐng)環(huán)節(jié)的相關(guān)工作。納稅人可按照稅務(wù)機(jī)關(guān)通知直接辦理稅控專用設(shè)備發(fā)行手續(xù)，領(lǐng)取《發(fā)票領(lǐng)用簿》。

　　四、增值稅專用發(fā)票發(fā)放所需報(bào)送資料有哪些？

　　答：（一）前臺(tái)辦理資料：

　�。�1）稅務(wù)登記證件。

　�。�2）經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復(fù)印件）。

　　（3）《發(fā)票領(lǐng)用簿》。

　�。�4）領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，應(yīng)提供金稅盤、稅控盤、報(bào)稅盤或IC卡。

　�。ǘ�）納稅人可以通過(guò)江蘇國(guó)稅電子稅務(wù)局及網(wǎng)上辦稅服務(wù)提出申請(qǐng)，在網(wǎng)上申請(qǐng)通過(guò)后可以選擇前往自助辦稅區(qū)、大廳前臺(tái)領(lǐng)取或通過(guò)由稅務(wù)機(jī)關(guān)郵寄紙質(zhì)發(fā)票取得發(fā)票。

　　五、增值稅專用發(fā)票是幾聯(lián)的？

　　答：增值稅專用發(fā)票可分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)，一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方記帳；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作抵扣稅款憑證；第三聯(lián)為記帳聯(lián)，售綱方記帳用。從納稅人實(shí)際需要出發(fā)，國(guó)家稅務(wù)總局還印有六聯(lián)版專用發(fā)票，其中1－3聯(lián)仍為基本聯(lián)次，4－6聯(lián)根據(jù)納稅人實(shí)際需要使用。

　　六、達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)就可以使用增值稅專用發(fā)票嗎？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定：

　　“有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　�。ㄒ唬┮话慵{稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

　�。ǘ�）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。“

　　七、不得開(kāi)具專用發(fā)票的情形有哪些？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定：

　　“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

　�。ㄒ唬┫蛳�費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

　�。ǘ�）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。“

　　……

　　“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。”

　　……

　　“試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。“

　　……

　　“金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。”

　　……

　　“試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。”

　　八、哪些情況下，按簡(jiǎn)易辦法征收不得自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）：

　　“一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）和財(cái)稅[2009]9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。”

　　“小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。”

　　九、什么情形下可以開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定：

　　“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。”

　　十、如何開(kāi)具紅字發(fā)票？

　　答：（一）專用發(fā)票已交付購(gòu)買方的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）�！缎畔⒈怼匪鶎�(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買方在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無(wú)法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購(gòu)買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

　�。ǘ�）專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方或者購(gòu)買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》。

　　（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

　�。ㄋ模╀N售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

　　（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。

　　十一、銷售折扣開(kāi)票有何規(guī)定？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定：

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

　　十二、小規(guī)模納稅人可否開(kāi)具專用發(fā)票？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定“小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。”

　　十三、專用發(fā)票開(kāi)具要求有哪些？

　　答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)：

　　“專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具

　�。ㄒ唬╉�(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

　　（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

　�。ㄈ�）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

　�。ㄋ模┌凑赵鲋刀惣{稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

　　對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。“

　　十四、什么是報(bào)稅？

　　答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)：

　　“一般納稅人開(kāi)具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，在申報(bào)所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。

　　本規(guī)定所稱報(bào)稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)票數(shù)據(jù)電文。“（藍(lán)字部分現(xiàn)已改為金稅盤或稅控盤）

　　十五、增值稅扣稅憑證有哪些？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定：

　　“增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

　　納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。“

　　十六、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣有無(wú)時(shí)限要求？

　　答：增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）應(yīng)是自開(kāi)票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào)）的規(guī)定：對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，A級(jí)納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。抵扣時(shí)限是，按月申報(bào)納稅人為本月1日的前180日，按季度申報(bào)納稅人為本季度首月1日的前180日。

　　十七、逾期未認(rèn)證的發(fā)票是否可以抵扣？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定：

　　“增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申請(qǐng)稽核比對(duì)或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣”；

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）：

　　“對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。”

　　江蘇國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題第四期（發(fā)票）

　　一、營(yíng)改增納稅人適用哪些國(guó)稅發(fā)票？

　　答：按照發(fā)票管理要求，不同類型的納稅人可使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、通用定額發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票、通用機(jī)打卷式發(fā)票、門票等發(fā)票種類。

　　二、國(guó)稅定額發(fā)票有哪幾種面額？

　　答：通用定額發(fā)票目前有：0.5元、1元、5元、10元、20元、50元、100元等7種面額。納稅人也可根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要，向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)印制印有本單位名稱的特殊面額的定額發(fā)票。

　　三、國(guó)稅門票和地稅門票有哪些不同？

　　答：國(guó)稅門票與地稅門票基本一致，主要區(qū)別是：國(guó)稅門票套印國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票代碼首位數(shù)字為“1”。需要使用門票的納稅人可向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)印制有本單位名稱的，不同規(guī)格和圖案的門票。

　　四、原使用地稅通用機(jī)打發(fā)票的納稅人可以繼續(xù)使用國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票嗎？

　　答：原使用地稅通用機(jī)打發(fā)票的納稅人，營(yíng)改增后應(yīng)按照有關(guān)稅收管理規(guī)定使用不同種類的發(fā)票：（1）不含稅銷售額月不超過(guò)3萬(wàn)元或季不超過(guò)9萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，可使用國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票。（2）收取過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)納稅人，可使用國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票。（3）增值稅一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（4）不含稅銷售額月超過(guò)3萬(wàn)元或季超過(guò)9萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

　　五、國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票需通過(guò)什么方式開(kāi)具？

　　答：不含稅銷售額月不超過(guò)3萬(wàn)元或季不超過(guò)9萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)通過(guò)江蘇省國(guó)稅局電子稅務(wù)局（http://etax.jsgs.gov.cn/）開(kāi)具。收取過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)納稅人，可通過(guò)企業(yè)自有系統(tǒng)開(kāi)具通用機(jī)打發(fā)票。

　　六、營(yíng)改增納稅人使用的國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票有哪幾種規(guī)格？

　　答：不含稅銷售額月不超過(guò)3萬(wàn)元或季不超過(guò)9萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，可使用規(guī)格190cm×101.6cm（票種代碼801）或規(guī)格210cm×139.7cm（票種代碼802）的通用機(jī)打發(fā)票。收取過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)納稅人，可使用規(guī)格82cm×101.6cm（票種代碼814）的通用機(jī)打發(fā)票。

　　七、原使用醫(yī)療門診費(fèi)用專用發(fā)票的納稅人，營(yíng)改增后應(yīng)使用哪些國(guó)稅發(fā)票？

　　答：原使用醫(yī)療門診費(fèi)用專用發(fā)票的納稅人營(yíng)改增后分2種類型使用發(fā)票：（1）增值稅一般納稅人，以及不含稅銷售額月超過(guò)3萬(wàn)元或季超過(guò)9萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（2）不含稅銷售額月不超過(guò)3萬(wàn)元或季不超過(guò)9萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票或通用定額發(fā)票。

　　八、原使用銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票的納稅人，營(yíng)改增后應(yīng)使用哪些國(guó)稅發(fā)票？

　　答：原使用銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票的納稅人營(yíng)改增后分3種類型使用發(fā)票：（1）增值稅一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（2）不含稅銷售額月超過(guò)3萬(wàn)元或季超過(guò)9萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（3）不含稅銷售額月不超過(guò)3萬(wàn)元或季不超過(guò)9萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票或通用定額發(fā)票。

　　九、國(guó)稅通用機(jī)打卷式發(fā)票共有幾種規(guī)格？

　　答：國(guó)稅通用機(jī)打卷式發(fā)票的長(zhǎng)度均為127cm，寬度分別有57cm、76cm、82cm三種規(guī)格。

　　十、營(yíng)改增后可以繼續(xù)開(kāi)具地稅發(fā)票嗎？

　　答：2016年5月1日至6月30日為營(yíng)改增發(fā)票使用過(guò)渡期。在過(guò)渡期內(nèi)，納稅人可繼續(xù)使用地稅開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具地稅發(fā)票，地稅發(fā)票用完后，納稅人應(yīng)向國(guó)稅部門申領(lǐng)發(fā)票，并通過(guò)國(guó)稅相關(guān)系統(tǒng)開(kāi)具。2016年7月1日起，必須全部使用國(guó)稅發(fā)票。對(duì)印有本單位名稱的地稅發(fā)票，有特殊情況的，經(jīng)過(guò)審批可適當(dāng)延期使用至2016年8月31日。

　　十一、國(guó)稅機(jī)關(guān)什么時(shí)候開(kāi)始向營(yíng)改增納稅人供應(yīng)發(fā)票？

　　答：從4月10日起，國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)始對(duì)已經(jīng)完成信息核實(shí)確認(rèn)的納稅人供應(yīng)發(fā)票。納稅人領(lǐng)取的國(guó)稅發(fā)票必須從5月1日起方可開(kāi)具。

　　十二、國(guó)稅機(jī)關(guān)什么時(shí)候開(kāi)始向營(yíng)改增納稅人辦理印有本單位名稱發(fā)票的手續(xù)？

　　答：對(duì)有使用印有本單位名稱發(fā)票需求的納稅人，4月15日起，可向國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理申請(qǐng)印制手續(xù)。

　　十三、營(yíng)改增后應(yīng)到哪里代開(kāi)國(guó)稅普通發(fā)票？

　　答：在國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的納稅人當(dāng)由納稅人領(lǐng)用并自行開(kāi)具發(fā)票。國(guó)稅機(jī)關(guān)按規(guī)定在辦稅服務(wù)廳提供臨時(shí)經(jīng)營(yíng)代開(kāi)普通發(fā)票業(yè)務(wù)。為了方便納稅人，對(duì)原地稅機(jī)關(guān)委托代開(kāi)發(fā)票的單位，國(guó)稅機(jī)關(guān)將繼續(xù)委托其代開(kāi)營(yíng)改增業(yè)務(wù)普通發(fā)票。

　　江蘇國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答（五）——分行業(yè)熱點(diǎn)問(wèn)題

　　一、營(yíng)改增試點(diǎn)范圍中的“建筑服務(wù)”包括哪些服務(wù)？

　　答：答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)��?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　二、營(yíng)改增納稅人如何劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：應(yīng)稅行為（包括在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)）的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬(wàn)元）的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

　　三、營(yíng)改增中一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅嗎？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更�？蛇x擇的具體項(xiàng)目：

　　（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

　　四、營(yíng)改增中一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅嗎？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。可選擇的具體項(xiàng)目：

　�。�2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

　　五、營(yíng)改增中一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅嗎？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。可選擇的具體項(xiàng)目：

　�。�3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　�、俳ㄖ�工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

　　②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　　六、營(yíng)改增中試點(diǎn)納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　�。�2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　�。�3）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　�。�4）一般納稅人跨�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

　　七、營(yíng)改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額如何確定？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后余額為銷售額。

　　試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

　　八、營(yíng)改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)的基本稅率與征收率是多少？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：

　　（一）建筑服務(wù)適用稅率為11%；

　�。ǘ�）小規(guī)模納稅人，以及部分建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人，征收率為3%.

　　九、營(yíng)改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：

　　（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。

　�。ǘ�）納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　�。ㄈ�）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　十、境內(nèi)的單位或個(gè)人跨境提供建筑服務(wù)是否有優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。

　　十一、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中其他個(gè)人提供建筑服務(wù)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　十二、固定電話、有線電視、寬帶等經(jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)屬于哪項(xiàng)應(yīng)稅行為？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)�、暖氣等�?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照建筑服務(wù)中所規(guī)定的安裝服務(wù)繳納增值稅。

　　十三、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)預(yù)繳稅款如何計(jì)算？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第五條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

　�。ㄒ唬┻m用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+11%）×2%

　�。ǘ�）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+3%）×3%

　　納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

　　納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

　　十四、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)扣除支付的分包款什么憑證？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第六條規(guī)定：納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

　　上述憑證是指：

　�。ㄒ唬�從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

　　上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

　�。ǘ�）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

　�。ㄈ�）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　十五、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款需要提交什么資料？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第七條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

　�。ㄒ唬�《增值稅預(yù)繳稅款表》；

　�。ǘ�）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

　�。ㄈ�）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

　�。ㄋ模�從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

　　江蘇國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答（六）——分行業(yè)熱點(diǎn)問(wèn)題

　　一、金融服務(wù)的稅率？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：

　　第十五條 增值稅稅率：

　�。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。

　�。ǘ�）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%.

　�。ㄈ�）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.

　　（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　二、金融服務(wù)的應(yīng)稅范圍？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　三、融資性售后回租如何征稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：

　　1.貸款服務(wù)。

　　貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　因此，融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅，一般納稅人稅率是6%，小規(guī)模納稅人3%.

　　四、金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)有差額征收的優(yōu)惠嗎？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

　　轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　五、融資性售后回租服務(wù)有沒(méi)有差額征稅政策？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

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　�。�2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

　�。�3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

　　①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

　　試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　�、谝韵虺凶夥绞杖〉娜�部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　六、金融企業(yè)取得的抵扣憑證用于哪些項(xiàng)目不能抵扣？

　　答： 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：5.原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　�。�1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。其中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

　　（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　�。�4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　�。�5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　�。�6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

　�。�7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　上述第（4）點(diǎn)、第（5）點(diǎn)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　七、金融服務(wù)行為中哪些不征收增值稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：（二）不征收增值稅項(xiàng)目。

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　　2.存款利息。

　　3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

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　　八、金融服務(wù)一般納稅人2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)如何抵扣？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.

　　取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

　　融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　九、金融服務(wù)中哪些利息收入可以享受免稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：（十九）以下利息收入。

　　1.2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。

　　小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。

　　所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

　　2.國(guó)家助學(xué)貸款。

　　3.國(guó)債、地方政府債。

　　4.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。

　　5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。

　　6.外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

　　7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

　　統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

　　統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

　�。�1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。

　　（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

　　十、金融商品轉(zhuǎn)讓收入中哪些可以享受免稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：（二十二）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

　�。�1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。

　�。�2）香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

　�。�3）對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

　�。�4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

　�。�5）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

　　十一、什么是直接收費(fèi)金融服務(wù)？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

　　附：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋規(guī)定：2.直接收費(fèi)金融服務(wù)。

　　直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

　　十二、哪些應(yīng)稅行為屬于保險(xiǎn)服務(wù)？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

　　附：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋規(guī)定：（五）金融服務(wù)。3.保險(xiǎn)服務(wù)。

　　保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。

　　人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　十三、一般納稅人提供金融服務(wù)采用一般計(jì)稅方法的銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

　　第二十二條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

　　十四、金融服務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)間如何確認(rèn)？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

　　第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　�。ǘ�）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　�。ㄈ�）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　�。ㄎ澹┰鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　十五、金融服務(wù)的納稅義務(wù)地點(diǎn)如何確認(rèn)？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

　　第四十六條 增值稅納稅地點(diǎn)為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅�？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�。ǘ�）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　�。ㄈ�）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�。ㄋ模┛劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

　　十六、銀行納稅人的納稅期限如何規(guī)定的？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　江蘇國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答（七）——分行業(yè)熱點(diǎn)問(wèn)題

　　一、房地產(chǎn)納稅人的稅率？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：第十五條增值稅稅率：

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　　（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%.

　　二、房地產(chǎn)企業(yè)如何抵扣取得的不動(dòng)產(chǎn)？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.

　　取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

　　融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　三、房地產(chǎn)企業(yè)的銷售額是如何確定的？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：10.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

　　房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

　　四、房地產(chǎn)業(yè)納稅人如何區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　第四條年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

　　會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　五、銷售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)范圍是什么？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：三、銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

　　建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。

　　構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

　　轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

　　六、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目要交稅嗎？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件二規(guī)定（八）銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　所以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)不確認(rèn)納稅義務(wù)，但在收到預(yù)收款時(shí)按照3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　七、房地產(chǎn)企業(yè)可以差額征收嗎？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件二規(guī)定（三）銷售額

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

　　房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

　　納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（�。┲频呢�(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

　　八、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)該如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）規(guī)定

　　第三條 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　（二）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�。ㄈ�）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　（四）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�。ㄎ澹┮话慵{稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�。�六）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　九、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)該如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）規(guī)定

　　第四條 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　�。ǘ�）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　除其他個(gè)人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他個(gè)人按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　十、個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房，應(yīng)該如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）規(guī)定

　　第五條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房，按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　個(gè)體工商戶應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他個(gè)人應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　十一、自然人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房，應(yīng)該如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）規(guī)定

　　第六條 其他個(gè)人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，區(qū)分以下情形計(jì)算應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款：（一）以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%（二）以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%第七條 其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照本辦法第六條規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額并向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　十二、房地產(chǎn)企業(yè)可以差額征收可以扣除的憑證有哪些？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）規(guī)定

　　第八條 納稅人按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。

　　上述憑證是指：（一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

　�。ǘ�）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

　�。ㄈ�）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證

　　十三、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，如何開(kāi)具發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）規(guī)定

　　第十條 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　十四、納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減嗎？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）規(guī)定

　　第九條納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

　　十五、房地產(chǎn)企業(yè)如何抵扣取得購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）規(guī)定

　　第三條 納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。

　　上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　十六、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)該如何做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）規(guī)定

　　第七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

　　十七、按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，可以繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）規(guī)定

　　第九條 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　十八、納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該如何處理？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）規(guī)定

　　第十條 納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　十九、納稅人分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要填報(bào)增值稅申報(bào)表嗎？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）規(guī)定

　　第十二條 納稅人分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料。

　　第十三條 納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?/p>

　　用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。

　　二十、納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）規(guī)定第十一條 納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　江蘇國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答（八）——分行業(yè)熱點(diǎn)問(wèn)題

　　一、什么是生活服務(wù)？包括什么內(nèi)容？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　二、營(yíng)改增以后，生活服務(wù)的稅率是如何規(guī)定的？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：

　　第十五條 增值稅稅率：

　　（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。

　　（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%.

　�。ㄈ�）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.

　�。ㄋ模┚硟�(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　三、生活服務(wù)中的哪些項(xiàng)目可以享受差額征收？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　四、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)能否抵扣？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定

　　第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　………

　　（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

　　五、一般納稅人提供的文化體育服務(wù)，可以享受簡(jiǎn)易計(jì)稅嗎？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　一般納稅人提供生活服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為（文化體育服務(wù)），可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　小規(guī)模納稅人提供生活服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　因此、一般納稅人提供的文化體育服務(wù)，可以享受簡(jiǎn)易計(jì)稅3%.

　　六、紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)哪些收入可以免征增值稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的一道門票收入免征增值稅。

　　七、在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)，是否可以適用免征增值稅政策？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)，免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

　　八、提供教育服務(wù)免征增值稅的收入指什么？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號(hào)）管理的學(xué)校食堂。

　　九、全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)是否需要繳納增值稅？

　　答：（一）根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅……

　�。ǘ�）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

　　養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號(hào)）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)；養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號(hào)）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂(lè)等服務(wù)。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：“本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　十、全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，殯葬服務(wù)是否需要繳納增值稅？

　　答：一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅……

　�。ㄎ澹�殯葬服務(wù)。

　　殯葬服務(wù)，是指收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各地價(jià)格主管部門會(huì)同有關(guān)部門核定，或者實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)管理的遺體接運(yùn)（含抬尸、消毒）、遺體整容、遺體防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁設(shè)施設(shè)備租賃、墓穴租賃及管理等服務(wù)。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：“本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　十一、全面營(yíng)改增后，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)是否需要繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅（一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

　　托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級(jí)以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實(shí)施0-6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院。

　　公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級(jí)財(cái)政部門和價(jià)格主管部門審核報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。

　　民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。

　　超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開(kāi)辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：“本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　十二、全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)是否需要繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅……

　�。ㄆ撸┽t(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

　　醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)國(guó)務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第149號(hào)）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》（衛(wèi)生部令第35號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)，以及軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)。具體包括：各級(jí)各類醫(yī)院、門診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心，各級(jí)政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站（疾病控制中心）、各種專科疾病防治站（所），各級(jí)政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)，各級(jí)政府舉辦的血站（血液中心）等醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

　　本項(xiàng)所稱的醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等）為就醫(yī)者提供《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)向社會(huì)提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　十三、全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)是否需要繳納增值稅？

　　答：一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅……

　�。ò耍�從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

　　1.學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過(guò)國(guó)家教育考試或者國(guó)家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)�；蛘咂渌�教育機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。具體包括：（1）初等教育：普通小學(xué)、成人小學(xué)。

　�。�2）初級(jí)中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中。

　�。�3）高級(jí)中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校（包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校）。

　�。�4）高等教育：普通本專科、成人本專科、網(wǎng)絡(luò)本�？�、研究生（博士、碩士）、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。

　　2.從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：（1）普通學(xué)校。

　�。�2）經(jīng)地（市）級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

　　（3）經(jīng)省級(jí)及以上人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級(jí)技工學(xué)校。

　�。�4）經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院。

　　上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國(guó)家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。

　　3.提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。

　　學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號(hào)）管理的學(xué)校食堂。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：“本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　十四、全面營(yíng)改增后，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治等涉農(nóng)事項(xiàng)有哪些增值稅優(yōu)惠？

　　答：一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅……

　�。ㄊ�）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

　　農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)；排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù)；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)服務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：“本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　十五、全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)是否需要繳納增值稅？

　　答：一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅……

　�。ň牛�學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：“本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　十六、全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，婚姻介紹服務(wù)是否需要繳納增值稅？

　　答：一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅……

　　（四）婚姻介紹服務(wù)。

　　……

　　六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。“

　　二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：“本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

　　江蘇國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答（九）——納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅熱點(diǎn)問(wèn)題

　　一、如何界定納稅人提供的建筑服務(wù)屬于“跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)”？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第二條規(guī)定：“本辦法所稱跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。

　　納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。其他個(gè)人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。“

　　二、在營(yíng)改增政策過(guò)渡階段開(kāi)工的建筑項(xiàng)目，如果在《建筑工程施工許可證》上未注明合同開(kāi)工日期，如何確認(rèn)該建筑項(xiàng)目是否屬于“老項(xiàng)目”可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第三條規(guī)定：“《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。”

　　而取得《建筑工程施工許可證》且注明合同開(kāi)工日期的，則以《建筑工程施工許可證》上日期為準(zhǔn)。

　　三、適用一般計(jì)稅辦法的一般納稅人企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，如何計(jì)算應(yīng)就地預(yù)繳稅款？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第四條規(guī)定：“（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。”

　　第五條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+11%）×2%

　　……

　　納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

　　納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。“

　　例如：某建筑安裝企業(yè)為適用一般計(jì)稅辦法的一般納稅人2016年5月15日跨市提供一項(xiàng)建筑服務(wù)，收訖工程價(jià)款共計(jì)2000萬(wàn)元并開(kāi)具專用發(fā)票，其中支付分包方價(jià)款共計(jì)890萬(wàn)元，從分包方取得備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。這此時(shí)該企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅稅款為：（2000—890）÷（1+11%）×2%=20萬(wàn)元。

　　四、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的一般納稅人和小規(guī)模納稅人企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，如何計(jì)算應(yīng)就地預(yù)繳稅款？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第四條規(guī)定：“（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

　�。ㄈ�）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。“

　　第五條規(guī)定：“（二）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+3%）×3%納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

　　納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。“

　　例如：某建筑安裝企業(yè)為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的小規(guī)模人2016年5月15日跨市提供一項(xiàng)建筑服務(wù)，收訖工程價(jià)款共計(jì)2000萬(wàn)元并開(kāi)具專用發(fā)票，其中支付分包方價(jià)款共計(jì)970萬(wàn)元，從分包方取得備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。這此時(shí)該企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅稅款為：（2000—970）÷（1+3%）×3%=30萬(wàn)元。

　　五、在營(yíng)改增之后采取分包形式但取得4月30日之前開(kāi)具的分包款營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，是否可以作為在計(jì)算增值稅時(shí)作為扣除憑證？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第六條規(guī)定：“納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

　　上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

　　上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。“

　　六、發(fā)生跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)稅款繳納的地點(diǎn)和與之對(duì)應(yīng)的征收管理機(jī)關(guān)是哪里？需要提供什么材料？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第三條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”

　　第七條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。”

　　七、如果企業(yè)在當(dāng)期申報(bào)時(shí)，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅額大于本期實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納應(yīng)納稅額怎么辦？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第八條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。“

　　八、小規(guī)模納稅人如果提供跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，如何開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？如何開(kāi)具增值稅普通發(fā)票？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第九條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。”

　　對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，分以下兩種情況：一種情況是可以自行開(kāi)具普通發(fā)票而不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，明確增值稅普通發(fā)票自行開(kāi)具，增值稅專用發(fā)票可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　第二種情況是起征點(diǎn)以下的小規(guī)模納稅人，由于其既不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，也不能自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，因此，這一類小規(guī)模納稅人可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

　　另外，無(wú)論自行開(kāi)具發(fā)票還是有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，其開(kāi)票金額均為其提供建筑服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，小規(guī)模納稅人可以差額征稅但全額開(kāi)票。

　　九、發(fā)生了跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)何時(shí)預(yù)繳稅款？

　　答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第十條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。”

　　就納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間而言，除適用增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的普遍原則以外，還有一項(xiàng)特殊的規(guī)定，即根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條中：“納稅人提供

　　建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　例如：某建筑企業(yè)（一般納稅人）在2016年8月跨縣提供建筑服務(wù)取得了100萬(wàn)收入，取得預(yù)收款50萬(wàn)元。納稅人應(yīng)該如何進(jìn)行申報(bào)？

　　納稅人應(yīng)該在9月納稅申報(bào)期就150萬(wàn)（100＋50＝150）計(jì)算預(yù)繳稅款并在建筑服務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳，同時(shí)，在9月納稅申報(bào)期核算進(jìn)銷項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

　　　江蘇國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答（十）——不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃熱點(diǎn)問(wèn)題

　　以下問(wèn)答涉及的主要文件

　　1、《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

　　2、《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）

　　1.《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）的適用范圍是？

　　答：納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱出租不動(dòng)產(chǎn)），適用本辦法。

　　取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。

　　提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　2.提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的納稅人類型有哪些？

　　答：納稅人類型：分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　�。�1）一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元以及未超過(guò)但按規(guī)定辦理一般納稅人登記的納稅人

　　一般計(jì)稅方法：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅價(jià)格*稅率（11%）-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　�。�2）小規(guī)模納稅人：未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且未辦理一般納稅人登記的納稅人

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅價(jià)格*征收率（5%）

　　一般納稅人按規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，也按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納稅款。

　　3.如何確定提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ？

　　答：采取預(yù)收款方式的：為收到預(yù)收款當(dāng)天

　　未采取預(yù)收款方式的：為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　4.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，如何計(jì)算繳納增值稅？

　　答：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　預(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計(jì)算

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%-已預(yù)繳稅款

　　例：試點(diǎn)前A市某一般納稅人甲企業(yè)在B市購(gòu)買一棟寫字樓，2016年5月起將其中一層出租，月租金10.5萬(wàn)元，采取預(yù)收款方式，5月一次性收取半年租金63萬(wàn)元。該納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（不考慮其他業(yè)務(wù)情形），申報(bào)納稅流程如下：

　�、偈盏筋A(yù)收款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)于收到預(yù)收款次月申報(bào)期結(jié)束前向B市主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳：應(yīng)預(yù)繳稅款＝630000/（1+5%）*5%=30000元，同時(shí)填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，取得B市國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的完稅憑證；

　�、�2016年6月申報(bào)期，回到A市主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，以B市國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的完稅憑證作為扣除憑證，將已預(yù)繳的30000元從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減，應(yīng)納稅額= 630000/（1+5%）*5%-30000=0元。

　　5.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)如何計(jì)算繳納增值稅？

　　答：一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。（必須適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額）。

　　不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額-已預(yù)繳稅

　　例：2016年5月A市某一般納稅人甲企業(yè)在B市租入一棟辦公樓，取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票注明稅額10萬(wàn)元，6月轉(zhuǎn)租其中一層，月租金10.5萬(wàn)元，采取預(yù)收款方式，當(dāng)月一次性收取半年租金63萬(wàn)元。該納稅人適用一般計(jì)稅方法，申報(bào)納稅流程如下：（不考慮其他業(yè)務(wù)情形）

　�、偈盏筋A(yù)收款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)于收到預(yù)收款次月申報(bào)期結(jié)束前向B市主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳：應(yīng)預(yù)繳稅款＝630000/（1+11%）*3%=17027.03元，同時(shí)填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，取得B市國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。

　�、�2016年6月申報(bào)期，回到A市主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，以B市國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的完稅憑證作為扣除憑證，將已預(yù)繳的17027.03元從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減

　　應(yīng)納稅額= 630000/（1+11%）*11%-100000-17027.03=-54594.6元，實(shí)際繳納0元，54594.6元繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減應(yīng)納稅額。

　　6.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)選擇適用一般計(jì)稅方法的，如何計(jì)算繳納增值稅？

　　答：一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　7.小規(guī)模納稅人（不含其他個(gè)人）出租不動(dòng)產(chǎn)如何計(jì)算繳納增值稅？

　　答：（1）計(jì)稅方法：適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　�。�2）小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　　單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶出租住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�。�3）預(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計(jì)算

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%-已預(yù)繳稅款

　　8.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）如何計(jì)算繳納增值稅？

　　答：其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　應(yīng)納稅額計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%

　　例：小王在A市購(gòu)買一間商鋪，2016年5月起出租，月租金1.05萬(wàn)元，5月一次收取半年租金6.3萬(wàn)元。他應(yīng)向商鋪所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票并繳納稅款，

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%=63000/（1+5%）*5%=3000元。

　　例：小王在A市購(gòu)買一套住房，2016年5月起出租，月租金1.05萬(wàn)元，5月一次收取半年租金6.3萬(wàn)元。他應(yīng)向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票并繳納稅款

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%=63000/（1+5%）*1.5%=900元。

　　9. 納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳稅款的期限是如何規(guī)定的？

　　答：納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定需要預(yù)繳稅款的，應(yīng)在取得租金的次月納稅申報(bào)期或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。

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　　納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　10.單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)是否需要填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》？

　　答：?jiǎn)挝缓蛡�(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

　　11.單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可否在增值稅應(yīng)納稅額中抵減？

　　答：?jiǎn)挝缓蛡�(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

　　12.出租不動(dòng)產(chǎn)如何開(kāi)具發(fā)票？

　　答：一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。

　　小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

　　其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

　　納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　附：不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃營(yíng)改增政策要點(diǎn)明細(xì)表

　　注：1.表中“異地”指跨縣（市、區(qū)），下同。

　　2.向自然人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　3.納稅人（除自然人）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　4.自然人出租不動(dòng)產(chǎn)均由不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅部門負(fù)責(zé)征收。

　　5.異地出租不動(dòng)產(chǎn)：除自然人外的納稅人通過(guò)《增值稅預(yù)繳稅款表》在不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅部門預(yù)繳異地出租稅款，并向不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅部門申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票，取得不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅部門開(kāi)具的完稅憑證，作為回機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)扣減預(yù)繳稅款的憑證。

　　6.納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，需要預(yù)繳稅款的，應(yīng)在取得租金的次月申報(bào)期或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。

　　7.起征點(diǎn)以下的小規(guī)模納稅人，無(wú)法自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可以向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)或不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

　　江蘇國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答（十一）——財(cái)務(wù)核算熱點(diǎn)問(wèn)題

　　1、一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下應(yīng)設(shè)置哪些一級(jí)明細(xì)科目？

　　一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 、“增值稅留抵稅額”和 “增值稅檢查調(diào)整”五個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　2、“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目反映什么內(nèi)容？

　　“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)應(yīng)稅行為的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售應(yīng)稅行為收取的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

　　為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

　　“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

　　“減免稅款”專欄。記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

　　“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額。

　　“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。

　　“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅行為應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅行為應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

　　“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

　　“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)零稅率應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額；零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

　　“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記。

　　3、“未交增值稅”明細(xì)科目反映什么內(nèi)容？

　　“未交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。

　　4、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目反映什么內(nèi)容？

　　“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5、“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目反映什么內(nèi)容？

　　“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算原增值稅一般納稅人截止到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施當(dāng)月，不得從應(yīng)稅行為的銷項(xiàng)稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。

　　6、“增值稅檢查調(diào)整” 明細(xì)科目反映什么內(nèi)容？

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅日常稽查辦法的通知》，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對(duì)該賬戶的余額進(jìn)行處理，處理后，該賬戶無(wú)余額。

　　7、增值稅期末留抵稅額如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目

　　1.掛賬留抵時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額 100000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100000

　　2.通過(guò)貨物和勞務(wù)銷項(xiàng)稅額占比計(jì)算，允許抵扣80000元

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）80000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 80000

　　8、一般納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

　　例：2016年5月，A企業(yè)首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款490元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)330元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額820元

　�、�。 首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備  490

　　　　貸：銀行存款  490

　�、�。發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用  330

　　　　貸：銀行存款  330

　�、�。 抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）  820

　　　　貸：管理費(fèi)用  330

　　　　　　遞延收益  490

　　Ⅳ。以后各月計(jì)提折舊時(shí)（按3年，殘值10%舉例）

　　借：管理費(fèi)用     12.25

　　　　貸：累計(jì)折舊  12.25

　　借：遞延收益  12.25

　　　　貸：管理費(fèi)用  12.25

　　9、小規(guī)模納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理？

　　企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

　　10、一般納稅人差額征稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目

　　例：某A公司一般納稅人，提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，2016年5月取得含稅收入106萬(wàn)元，當(dāng)月支付承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)21.2萬(wàn)元，取得增值稅發(fā)票。

　　1.A公司提供應(yīng)稅服務(wù)

　　借：應(yīng)收賬款  1060000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  1000000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  60000

　　2.A公司支付承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  200000

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）  12000

　　　　貸：應(yīng)付賬款  212000

　　11、小規(guī)模納稅人差額征稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目

江蘇國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答（十二）——申報(bào)類問(wèn)題

　　1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》中的各項(xiàng)申報(bào)表何時(shí)啟用？

　　答：自2016年6月申報(bào)期起，中華人民共和國(guó)境內(nèi)增值稅納稅人均應(yīng)按照本公告的規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

　　2、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料具體包括哪些？

　　答：具體包括：《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》；《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）；《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）；《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）；《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）；《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）；《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》；《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》；《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

　　另根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第30號(hào)）：“在增值稅納稅申報(bào)其他資料中增加《營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》，由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)，具體名單由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。”

　　3、增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料具體包括哪些？

　　答：具體包括：《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》；《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》；《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

　　小規(guī)模納稅人不再填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。

　　4、增值稅納稅申報(bào)其他資料具體包括哪些？

　　答：具體包括：已開(kāi)具的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)；符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)；符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件；符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的代扣代繳增值稅稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票；已開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目的合法憑證及其清單；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

　　5、哪些應(yīng)稅行為需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》？

　　答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

　　6、何種情況需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》？

　　答：一般納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》。其他情況不填寫該附列資料。

　　7、何種情況需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》？

　　答：小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)，在確定服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。其他情況不填寫該附列資料。

　　8、原來(lái)在地稅是按季申報(bào)的，營(yíng)改增后變成一般納稅人，還可以按季申報(bào)嗎？

　　答：一般納稅人應(yīng)按月申報(bào)，不可以選擇按季申報(bào)。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人除外。

　　9、5月1日正式實(shí)行營(yíng)改增了，那么營(yíng)改增納稅人五月份申報(bào)期到時(shí)候是在地稅申報(bào)還是在國(guó)稅申報(bào)？

　　答：五月申報(bào)期申報(bào)的是四月所屬期的稅款，所以五月申報(bào)期請(qǐng)?jiān)诘囟惿陥?bào)。

　　10、營(yíng)改增納稅人企業(yè)所得稅申報(bào)是不是也要改到由國(guó)稅征管？

　　答：企業(yè)所得稅原來(lái)在地稅征管的，仍然在地稅申報(bào)繳納。

　　11、增值稅納稅地點(diǎn)是如何規(guī)定的？

　�。ㄒ唬┕潭�業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅�？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�。ǘ�）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　�。ㄈ�）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�。ㄋ模┛劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

　　12、增值稅的納稅期限是如何規(guī)定的？

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

　　江蘇國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答（十三）——征管類熱點(diǎn)問(wèn)題

　　1、2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的納稅人，6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)到哪天？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“一、納稅申報(bào)期（一）2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的納稅人（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)納稅人），2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。

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　　七、本公告自2016年5月1日起施行“

　　2、2016年5月1日后，實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，如何申報(bào)營(yíng)業(yè)稅和增值稅？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“一、納稅申報(bào)期（三）實(shí)行按季申報(bào)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，2016年5月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營(yíng)業(yè)稅；2016年7月申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。

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　　七、本公告自2016年5月1日起施行“

　　3、全面營(yíng)改增后，納稅人是否需要按照商品和服務(wù)稅收分類編碼開(kāi)具發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“四、增值稅發(fā)票開(kāi)具（一）稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》（以下簡(jiǎn)稱編碼，見(jiàn)附件），并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開(kāi)具增值稅發(fā)票。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人，應(yīng)于5月1日前完成開(kāi)票軟件升級(jí)。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于8月1日前完成開(kāi)票軟件升級(jí)。

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　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　4、全面營(yíng)改增后，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票有何要求？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“四、增值稅發(fā)票開(kāi)具（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，”銷售方開(kāi)戶行及賬號(hào)“欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開(kāi)增值稅普通發(fā)票可不填寫）。

　　（八）國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。

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　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　5、國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，分別是幾聯(lián)票？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“三、發(fā)票使用（六）國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開(kāi)增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開(kāi)增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。

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　　八、本公告自2016年5月1日起施行“

　　6、“營(yíng)改增”后，試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定是如何規(guī)定？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“二、增值稅一般納稅人資格登記（一）試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照本公告規(guī)定辦理增值稅一般納稅人資格登記。

　　（二）除本公告第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定的情形外， 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)施前）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為）的年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。

　　試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）

　　按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。

　　試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

　�。ㄈ�）試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

　�。ㄋ模┰圏c(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人， 會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。

　�。ㄎ澹┰圏c(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格登記可由省國(guó)稅局按照本公告及相關(guān)規(guī)定采取預(yù)登記措施。

　�。�六）試點(diǎn)實(shí)施后，符合條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）及相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格登記。按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

　　增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

　　（七）試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

　　兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　（八）試點(diǎn)納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。

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　　八、本公告自2016年5月1日起施行“

　　7、全面營(yíng)改增后，納稅人提供建筑服務(wù)開(kāi)具發(fā)票有何要求？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“四、增值稅發(fā)票開(kāi)具（三）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

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　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　8、納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可以開(kāi)具什么發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“三、發(fā)票使用（七） ……納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

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　　八、本公告自2016年5月1日起施行“

　　9、原匯總繳納營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)營(yíng)改增后如何繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“六、其他納稅事項(xiàng)（一）原以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，營(yíng)改增后繼續(xù)以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。

　　同一�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）范圍內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政廳（局）批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

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　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　10、2016年5月1日前，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，是否還可以使用？

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“三、發(fā)票使用（六）自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過(guò)2016年8月31日。

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　　八、本公告自2016年5月1日起施行“

　　11、全面營(yíng)改增后，對(duì)適用差額征稅的納稅人開(kāi)具發(fā)票有何要求？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“四、增值稅發(fā)票開(kāi)具（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印”差額征稅“字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

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　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　12、全面營(yíng)改增后，其他個(gè)人采用預(yù)收款方式出租不動(dòng)產(chǎn)如何享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“六、其他納稅事項(xiàng)（四）其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)�，分�(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀�過(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

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　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　13、取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人都有哪些？

　　答：一、 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào)）規(guī)定：“一、納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

　　增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)的登錄地址由各省國(guó)稅局確定并公布。

　　二、納稅人取得增值稅發(fā)票，通過(guò)增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

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　　五、本公告自2016年3月1日起施行。“

　　二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“五、擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍（一）納稅信用B級(jí)增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

　　（二）2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起按照納稅信用級(jí)別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。

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　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　14、納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，應(yīng)開(kāi)具什么發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“三、發(fā)票使用（一）增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng)）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

　�。ǘ�）增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），或者銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），使用新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

　　（三）增值稅普通發(fā)票（卷式）啟用前，納稅人可通過(guò)新系統(tǒng)使用國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。

　�。ㄋ模╅T票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

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　　八、本公告自2016年5月1日起施行“

　　15、全面營(yíng)改增后，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具發(fā)票有何要求？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“四、增值稅發(fā)票開(kāi)具（五）出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

　　（六）個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

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　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　16、全面營(yíng)改增后，按季申報(bào)增值稅的納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)不足一個(gè)季度的如何享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“六、其他納稅事項(xiàng)（三）按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

　　按照本公告一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，按季納稅的試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報(bào)時(shí)，申報(bào)的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過(guò)6萬(wàn)元，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額不超過(guò)6萬(wàn)元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

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　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　17、采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)使用發(fā)票是如何規(guī)定的？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“三、發(fā)票使用（五）采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

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　　八、本公告自2016年5月1日起施行“

　　18、全面營(yíng)改增后，對(duì)適用差額征稅的納稅人開(kāi)具發(fā)票有何要求？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“四、增值稅發(fā)票開(kāi)具（二）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印”差額征稅“字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

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　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　19、全面營(yíng)改增后，其他個(gè)人采用預(yù)收款方式出租不動(dòng)產(chǎn)如何享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“六、其他納稅事項(xiàng)（四）其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)�，分�(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀�過(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

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　　七、本公告自2016年5月1日起施行。“

　　20、這次營(yíng)改增，原來(lái)的CA證書還能用嗎？如果要變更CA證書要不要支付額外費(fèi)用？

　　答：使用江蘇ca證書的，要到重新發(fā)行一下，可以繼續(xù)免費(fèi)使用。

　　21、營(yíng)改增后綠化工程、綠化養(yǎng)護(hù)的增值稅稅率是多少？

　　答：園林綠化工程，營(yíng)改增后，屬于建筑服務(wù)——其他建筑服務(wù)，增值稅法定稅率11%，若是小規(guī)模納稅人，征收率為3%；從事綠化工程同時(shí)予以養(yǎng)護(hù)，應(yīng)按其他建筑服務(wù)繳納增值稅；若是單純綠化養(yǎng)護(hù)應(yīng)按其他生活服務(wù)繳納增值稅。

　　22、營(yíng)改增納稅人可以申領(lǐng)定額發(fā)票嗎？

　　答：目前各類營(yíng)改增納稅人視業(yè)務(wù)需要都可以申領(lǐng)定額發(fā)票。

　　23、一般納稅人機(jī)構(gòu)和出租不動(dòng)產(chǎn)的所在地不在同一縣市的，是否可以在不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅部門代開(kāi)發(fā)票？

　　答：一般納稅人機(jī)構(gòu)和出租不動(dòng)產(chǎn)的所在地不在同一縣市的，可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。

　　24、營(yíng)改增后單位發(fā)生的住宿費(fèi)、通訊費(fèi)、交通費(fèi)、餐飲費(fèi)、清潔衛(wèi)生費(fèi)、綠化費(fèi)、舉辦的卡拉OK活動(dòng)發(fā)生的娛樂(lè)費(fèi)、車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)）等，能夠取得增值稅專用發(fā)票嗎？

　　答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：除下列情形外，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：一、向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

　　二、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

　　三、按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅且不得開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

　　需要注意的是，在一些情形下納稅人雖然取得增值稅專用發(fā)票，但按規(guī)定屬于不可抵扣項(xiàng)目：一、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。    納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

　　二、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　三、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　四、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　五、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　六、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

　　七、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　25、餐飲業(yè)一般納稅人提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水應(yīng)按多少稅率征收增值稅？

　　答：餐飲服務(wù)，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　因此餐飲消費(fèi)中的酒水部分也應(yīng)按餐飲服務(wù)繳稅，適用稅率6%.

　　26、增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用什么發(fā)票？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)）規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

　　二、為避免浪費(fèi)，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運(yùn)專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

　　三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開(kāi)具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

　　四、除本公告第三條外，其他規(guī)定自2016年1月1日起施行……“

　　27、餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，如何計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）規(guī)定：“一、餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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　　本公告自2016年5月1日起施行。“

　　28、適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銷售額應(yīng)如何確定？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）規(guī)定：“三、按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策。

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　　本公告自2016年5月1日起施行。“

　　江蘇國(guó)稅12366營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答（十四）——轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)熱點(diǎn)問(wèn)題

　　1. 納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)適用哪些文件？

　　答：（1）根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第二條規(guī)定：“

　　納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用本辦法。

　　本辦法所稱取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用本辦法。“

　�。�2）根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》：“ 第二條 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用本辦法。

　　自行開(kāi)發(fā)，是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。

　　第三條 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以接盤等形式購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開(kāi)發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，屬于本辦法規(guī)定的銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。“

　　2.怎樣區(qū)分銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅時(shí)的適用文件？

　　答：取得的不動(dòng)產(chǎn)包括直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人銷售權(quán)屬登記在自己名下的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，適用《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不適用《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》，而是適用《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》。也就是說(shuō)，納稅人銷售還沒(méi)有進(jìn)行權(quán)屬登記的不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，即是一手不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不適用該《辦法》。

　　舉例：如果一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，開(kāi)發(fā)一批商鋪，銷售出90%，剩余有10套商鋪尚未售出。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理權(quán)屬登記，將該10套商鋪登記在自己企業(yè)名下，以自己名義對(duì)外出租。3年后，該商區(qū)房產(chǎn)價(jià)格上漲，有買家提出要購(gòu)買商鋪。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)決定將該10套商鋪再出售，此時(shí)，該10套商鋪已經(jīng)登記在不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)名下，再次銷售時(shí)，屬于“二手”，不是尚未辦理權(quán)屬登記的、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的房產(chǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)適用本《辦法》，而不是《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》辦理相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

　　3.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其試點(diǎn)實(shí)施前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建）選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，如何計(jì)算應(yīng)納稅額？如何確定納稅地點(diǎn)？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第三條：“ 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　�。ㄒ唬┮话慵{稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。“

　�、儆�(jì)稅方式：按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率5%

　�、陬A(yù)繳及納稅地點(diǎn)：向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　③預(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計(jì)算

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　某A市一般納稅人2012年4月在B市購(gòu)買的一套房產(chǎn)，購(gòu)置價(jià)值為300萬(wàn)元，2016年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價(jià)525萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，如何計(jì)算應(yīng)納稅額并申報(bào)納稅？

　�、侔匆�(guī)定該納稅人應(yīng)當(dāng)在房產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款：（525-300）/1.05*0.05=10.71萬(wàn)元

　�、陬A(yù)繳后向A市主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：（525-300）/1.05*0.05-10.71=0萬(wàn)元

　　4.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其試點(diǎn)實(shí)施前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建）選擇一般計(jì)稅方法的，如何計(jì)算應(yīng)納稅額？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第三條：“ 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　�。ㄈ�）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。“

　�、儆�(jì)稅方式：按一般計(jì)稅方法，稅率11%

　　②預(yù)繳及納稅地點(diǎn)：向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�、垲A(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計(jì)算：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+11%）×11%-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　A市某一般納稅人2012年4月在B市購(gòu)買的一套房產(chǎn)，購(gòu)置價(jià)值為300萬(wàn)元，2016年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價(jià)525萬(wàn)元，按一般計(jì)稅方法，如何計(jì)算應(yīng)納稅額并申報(bào)納稅？（不考慮其他業(yè)務(wù)影響）

　�、侔匆�(guī)定該納稅人應(yīng)當(dāng)在房產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳申報(bào)稅款：（525-300）/1.05*0.05=10.71萬(wàn)元

　�、陬A(yù)繳后向A市主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：525/1.11*0.11-10.71=41.32萬(wàn)元

　　5.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)如何計(jì)算應(yīng)納稅額？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第三條：“ 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　　（五）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。“

　�、儆�(jì)稅方式：按一般計(jì)稅方法，稅率11%

　　②預(yù)繳及納稅地點(diǎn)：向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�、垲A(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計(jì)算：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+11%）×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　A市某一般納稅人2017年4月在B市購(gòu)買的一套房產(chǎn)，購(gòu)置價(jià)值為300萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票（稅率11%），2018年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價(jià)525萬(wàn)元，如何計(jì)算應(yīng)納稅額并申報(bào)納稅？（不考慮其他業(yè)務(wù)影響）

　�、僭摷{稅人應(yīng)在房產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳申報(bào)稅款：（525-300）/1.05*0.05=10.71萬(wàn)元

　　②預(yù)繳后向A市主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：525/1.11*0.11-300/1.11*0.11-10.71=11.59萬(wàn)元

　　6.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其試點(diǎn)實(shí)施前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的如何計(jì)算應(yīng)納稅額？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第三條：“ 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　　（四）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　①計(jì)稅方式：按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率5%

　　②預(yù)繳及納稅地點(diǎn)：向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　③預(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計(jì)算：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　A市某一般納稅人2012年4月在B市自建廠房，2016年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價(jià)525萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，如何計(jì)算應(yīng)納稅額并申報(bào)納稅？（不考慮其他業(yè)務(wù)情形）

　　①按規(guī)定該納稅人應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳申報(bào)稅款：

　　525/1.05*0.05=25萬(wàn)元

　�、陬A(yù)繳后向A市主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：525/1.05*0.05-25=0萬(wàn)元

　　7.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其試點(diǎn)實(shí)施前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的如何計(jì)算應(yīng)納稅額？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第三條：“ 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　　（四）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。“

　　①計(jì)稅方式：按一般計(jì)稅方法，稅率11%

　�、陬A(yù)繳及納稅地點(diǎn)：向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�、垲A(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計(jì)算：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+11%）×11%-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　A市某一般納稅人2012年4月在B市自建廠房，2016年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價(jià)525萬(wàn)元，選擇一般計(jì)稅方法，如何計(jì)算應(yīng)納稅額并申報(bào)納稅？（不考慮其他業(yè)務(wù)情形）

　�、侔匆�(guī)定該納稅人應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款：525/1.05*0.05=25萬(wàn)元

　　②預(yù)繳后向A市主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：525/1.11*0.11-25=27.03萬(wàn)元

　　8.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其試點(diǎn)實(shí)施后自建不動(dòng)產(chǎn)如何計(jì)算應(yīng)納稅額？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第三條：“ 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　�。�六）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�、儆�(jì)稅方式：按一般計(jì)稅方法，稅率11%

　�、陬A(yù)繳及納稅地點(diǎn)：向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�、垲A(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計(jì)算：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+11%）×11%-進(jìn)項(xiàng)稅額-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　A市某一般納稅人2017年4月在B市自建一套房產(chǎn)，自建過(guò)程中取得的進(jìn)項(xiàng)稅額22萬(wàn)元，2018年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價(jià)525萬(wàn)元，如何計(jì)算應(yīng)納稅額并申報(bào)納稅？（不考慮其他業(yè)務(wù)影響）

　　①該納稅人應(yīng)在B市房產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳申報(bào)稅款：525/1.05*0.05=25萬(wàn)元

　�、陬A(yù)繳后向A市主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：525/1.11*0.11-22-25=5.03萬(wàn)元

　　10.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)如何計(jì)算繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第四條：“小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　　（一）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。“

　�、儆�(jì)稅方式：按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率5%

　　②預(yù)繳及納稅地點(diǎn)：向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　其中對(duì)自然人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，納稅地點(diǎn)為不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)，不存在先預(yù)繳后申報(bào)的概念。

　�、垲A(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計(jì)算

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　A市某小規(guī)模納稅人2012年4月在B市購(gòu)買的一套房產(chǎn)，購(gòu)置價(jià)值為300萬(wàn)元，2016年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價(jià)525萬(wàn)元，如何計(jì)算應(yīng)納稅額并申報(bào)納稅？

　�、侔匆�(guī)定該納稅人應(yīng)當(dāng)在房產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款：（525-300）/1.05*0.05=10.71萬(wàn)元

　�、陬A(yù)繳后向A市主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：（525-300）/1.05*0.05-10.71=0萬(wàn)元

　　11.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)如何計(jì)算繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第四條：“小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　　（二）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。“

　�、儆�(jì)稅方式：按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率5%

　�、陬A(yù)繳及納稅地點(diǎn)：向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　對(duì)自然人轉(zhuǎn)讓其自建不動(dòng)產(chǎn)，納稅地點(diǎn)為不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)，不存在先預(yù)繳后申報(bào)的概念。

　�、垲A(yù)繳稅款及應(yīng)納稅額計(jì)算：

　　應(yīng)預(yù)繳稅款＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%

　　應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%-已預(yù)繳稅款

　　例如：

　　A市某小規(guī)模納稅人2012年4月在B市自建廠房，2016年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價(jià)525萬(wàn)元，如何計(jì)算應(yīng)納稅額并申報(bào)納稅？

　�、侔匆�(guī)定該納稅人應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳申報(bào)稅款：525/1.05*0.05=25萬(wàn)元

　�、陬A(yù)繳后向A市主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：525/1.05*0.05-25=0萬(wàn)元

　　12.自然人轉(zhuǎn)讓購(gòu)買的住房如何計(jì)算繳納增值稅？

　　答：根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第五條規(guī)定：“ 個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

　�。ㄒ唬﹤�(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房，按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　�。ǘ�）個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　個(gè)體工商戶應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他個(gè)人應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。“

　　個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

　�、儆�(jì)稅方式：按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率5%

　　②納稅地點(diǎn)：向房產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　�、蹜�(yīng)納稅額計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%

　�、茏⒁猓何沂�個(gè)人按規(guī)定將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按全額計(jì)算繳納增值稅；將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

　　例如：

　　A市某自然人，2015年10月在B市購(gòu)買的一套房產(chǎn)，購(gòu)置價(jià)值為300萬(wàn)元，2016年5月轉(zhuǎn)讓，銷售價(jià)525萬(wàn)元，如何計(jì)算應(yīng)納稅額并申報(bào)納稅？

　　按規(guī)定直接在房產(chǎn)所在地B市地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：525/1.05*0.05=25萬(wàn)元

　　13.納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳的增值稅稅款是否可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減？

　　根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第九條規(guī)定：“ 納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。“

　　14.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)可否自行開(kāi)具增值稅發(fā)票？

　　小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　15.個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，2016年5月1日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更事項(xiàng)的，應(yīng)該繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）規(guī)定：“二、個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，2016年5月1日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更事項(xiàng)的，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

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　　本公告自2016年5月1日起施行。“

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