河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答

　　一、關于我省營改增營業(yè)稅發(fā)票過渡銜接問題

　　《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規(guī)定：自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31 日。

　　據(jù)此，營改增之后，我省營改增試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，按以下原則掌握：（一）試點納稅人已領取的地方稅務局監(jiān)制的景點門票（含企業(yè)冠名發(fā)票）、“河北省高速公路聯(lián)網(wǎng)收費專用發(fā)票”和“河北省路橋通行費專用發(fā)票”可繼續(xù)使用至2016年8月31日，納稅人應于2016年9月30日前至主管地稅機關辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。除上述發(fā)票外的其他發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，納稅人于2016年7月31日前至主管地稅機關辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。

　�。ǘ�）納稅人確有需要延用地稅機關監(jiān)制發(fā)票的，應提供經(jīng)地稅部門確認的發(fā)票結存信息，至主管國稅機關辦稅服務廳辦理發(fā)票延期使用手續(xù)。

　　二、關于營改增后地稅機關代開增值稅發(fā)票范圍問題

　　營改增后，地稅機關代開增值稅發(fā)票范圍為：（一）符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可依申請代開增值稅專用發(fā)票。即月銷售額3 萬元以上（或按季納稅的，季銷售額9 萬元以上）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產，地稅機關只能為其代開“專用發(fā)票”。

　�。ǘ�）不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產，可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即月銷售額3 萬元以下（或按季納稅的，季銷售額9 萬元以下）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產，地稅機關可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。

　�。ㄈ�）其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產或出租不動產（包括住房），可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即自然人銷售其取得的不動產（包括住房）或出租不動產（包括住房），地稅機關可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。

　�。ㄋ模�屬于下列情形之一的，地稅機關不得代開增值稅專用發(fā)票，只能代開增值稅普通發(fā)票：1.向其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產或出租不動產。也就是說，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專用發(fā)票”。

　　2.銷售其取得的不動產或出租不動產適用免征增值稅規(guī)定的。也就是說，免稅不得代開“專用發(fā)票”。

　�。ㄎ澹┑囟惥执�開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。

　　三、在機構所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務時，是否需要在建筑服務發(fā)生地重新購買稅控設備、開具發(fā)票？

　　在機構所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務時，如持機構所在地主管稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在建筑服務發(fā)生地辦理報驗登記的，回機構所在地開具發(fā)票，不需在建筑服務發(fā)生地重新購買稅控設備開具發(fā)票；如超過規(guī)定期限，在建筑服務發(fā)生地辦理稅務登記的，需要在建筑服務發(fā)生地重新購買稅控設備，領取開具發(fā)票。

　　發(fā)生上述業(yè)務的自開票小規(guī)模納稅人，需要開具增值稅專用發(fā)票的，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關申請代開。

　　四、開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票票面欄次無法滿足開具需求的，如何填寫？

　　納稅人根據(jù)業(yè)務需要，開具發(fā)票時需要注明的信息，發(fā)票票面無相應欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄可容納230個字符或115個漢字。

　　五、增值稅普通發(fā)票購買方信息如何填列？

　　開具增值稅普通發(fā)票時，當購買方為已辦理稅務登記納稅人時，購買方信息欄內容應填寫齊全，不得漏項；當購買方為未辦理稅務登記的行政事業(yè)單位時，應填寫購方名稱、地址，其他項目可不填；當購買方為其他個人時，應填寫購買方名稱，其他項目可不填。

　　六、哪些情形不得開具增值稅專用發(fā)票？

　　（一）向消費者個人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產的。

　�。ǘ�）適用免征增值稅規(guī)定的，國有糧食企業(yè)除外。

　�。ㄈ�）提供經(jīng)紀代理服務向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　�。ㄋ模┨峁┞糜畏�務，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　�。ㄎ澹┙鹑谏唐忿D讓。

　�。�六）有形動產融資性售后回租服務的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　七、餐飲行業(yè)購進農產品能否計算抵扣進項稅額？

　　《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）中明確規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者自產農產品，可以使用國稅機關監(jiān)制的農產品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額。允許使用收購發(fā)票計算抵扣進項稅額只限于收購農業(yè)生產者自產的農產品。

　　八、營改增試點納稅人增值稅納稅義務發(fā)生時間是如何規(guī)定的？

　　按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）第四十五條的規(guī)定，納稅義務發(fā)生時間如下：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　�。ǘ�）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

　　（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

　�。ㄋ模┘{稅人發(fā)生視同銷售服務、無形資產或者不動產的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　　九、哪些營改增試點納稅人可以適用1個季度的納稅期限？

　　按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。

　　十、營改增試點納稅人發(fā)生增值稅應稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎？

　　按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

　　十一、提供有形動產融資性售后回租業(yè)務應按照什么征稅？

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。2016年5月1日后簽訂的有形動產融資性售后回租合同，適用于貸款服務的稅收政策。

　　十二、無運輸工具承運業(yè)務按何稅目繳納增值稅？

　　《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中明確，無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。無運輸工具承運業(yè)務，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經(jīng)營活動。

　　十三、不得抵扣的固定資產發(fā)生用途改變用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，如何抵扣進項稅額？

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

　　十四、不征收增值稅項目包括什么？

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，下列項目不征收增值稅：（一）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于用于公益事業(yè)的服務。

　　（二）存款利息。

　　（三）被保險人獲得的保險賠付。

　�。ㄋ模┓康禺a主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

　　（五）在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

　　值得注意的是，增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅項目，其對應的進項稅額不做轉出處理。

　　十五、關于混合銷售界定的問題

　　一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：（一）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標志。

　�。ǘ�）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準。

　�。ㄈ�）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　十六、營改增試點納稅人是否允許一般計稅方法和簡易計稅方法同時存在？

　　《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中規(guī)定，一般納稅人可就相關應稅行為選擇一般計稅方法和簡易計稅方法，因試點納稅人可能發(fā)生多個應稅行為，所以營改增試點一般納稅人可就不同應稅行為選擇不同的計稅方法，就會出現(xiàn)一般計稅方法和簡易計稅方法同時存在的情況，是符合政策規(guī)定的。

　　十七、酒店餐飲外賣和現(xiàn)場消費的政策適用問題

　　原增值稅政策規(guī)定餐飲外賣和現(xiàn)場消費分別按應稅貨物和應稅服務分別核算銷售額，分別繳納增值稅。此次營改增后依然按此原則處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。

　　十八、賓館（酒店）提供住宿服務的同時向客戶免費提供餐飲服務，對提供餐飲服務是否按視同銷售處理？

　　賓館（酒店）提供住宿服務的同時向客戶免費提供餐飲服務，以實際收到的價款繳納增值稅，向客戶免費提供餐飲服務不做視同銷售處理。

　　十九、賓館（酒店）在樓層售貨或房間內的單獨收費物品如何征稅？

　　賓館（酒店）在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。

　　二十、關于一般納稅人提供管道運輸服務、有形動產融資租賃優(yōu)惠政策執(zhí)行時間問題

　　《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3第六條規(guī)定：“上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行”。一般納稅人提供管道運輸服務、有形動產融資租賃優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，試點期間包括2016年1月1日至2016年4月30日。

　　河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之二）

　　一、關于建筑企業(yè)和房地產開發(fā)企業(yè)已繳納營業(yè)稅開具增值稅普通發(fā)票納稅申報問題

　　《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條第（七）款規(guī)定：“納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。

　　根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)和房地產開發(fā)企業(yè)在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票的，應將繳納營業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳�，并在開具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，完稅憑證號碼xxxx”字樣。納稅申報時，可在開具增值稅普通發(fā)票的當月，以無票收入負數(shù)沖減銷售收入。

　　例如：2016年5月，某房地產企業(yè)開具一張價稅合計為100萬元的增值稅普通發(fā)票，該筆房款已在地稅機關申報營業(yè)稅。納稅申報時，應在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第9b“5%征收率的服務、不動產和無形資產”行、 “開具其他發(fā)票”列，填報銷售額95.24萬元，銷項（應納）稅額4.76萬元；同時在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第9b“5%征收率的服務、不動產和無形資產”行、 “未開具發(fā)票”列，填報銷售額-95.24萬元，填報銷項（應納）稅額-4.76萬元。

　　二、關于適用一般計稅方法的房地產開發(fā)企業(yè)增值稅專用發(fā)票開具及申報問題

　　《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。”由此可見，只有財政部、國家稅務總局明確規(guī)定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的”，才需要通過新系統(tǒng)差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。現(xiàn)行政策，對于房地產開發(fā)企業(yè)銷售額中扣除土地價款，未規(guī)定不得全額開具增值稅發(fā)票。因此適用一般計稅方法的增值稅一般納稅人，可以全額開具增值稅專用發(fā)票。

　　例如：A房地產公司將一棟樓價稅合計1000萬元銷售給M公司，并開具增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過計算這棟樓對應的土地成本為300萬元。首先，計算銷項稅額。銷項稅額等于1000÷（1+11%）×11%=99.1萬元；第二步，計算銷售額。銷售額等于1000-99.1=900.9萬元；第三步，按照上述銷售額和銷項稅額的數(shù)據(jù)開具增值稅專用發(fā)票。M公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進項稅額99.1萬元；第四步，在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第14列“銷項（應納）稅額”，填報（1000-300）÷（1+11%）×11%=69.37萬元；第五步，A公司在《增值稅申報表》主表第1行“按適用稅率計稅銷售額”中，填報銷售額900.9萬元，并將《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第14列“銷項（應納）稅額”69.37萬元，填報在《增值稅納稅申報表》主表第11行“銷項稅額”欄次中。

　　三、關于銷售建筑服務、不動產和出租不動產開具發(fā)票問題

　　提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

　　銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

　　出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

　　四、關于房地產開發(fā)企業(yè)預收款范圍及開票申報問題

　　預收款包括分期取得的預收款（首付+按揭+尾款）、全款取得的預收款。定金屬于預收款；誠意金、認籌金和訂金不屬于預收款。

　　房地產開發(fā)企業(yè)收到預收款時，未達到納稅義務發(fā)生時間，不開具發(fā)票，應按照銷售額的3%預繳增值稅，填報《增值稅預繳稅款表》。

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，只有建筑企業(yè)和提供租賃服務，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，收到預收款的當天不是房地產企業(yè)銷售不動產的納稅義務發(fā)生時間，而此前《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，銷售不動產收到預收款的納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天�？梢婁N售不動產的增值稅納稅義務發(fā)生時間比較營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，政策發(fā)生了重大變化。

　　財政部和國家稅務總局之所以這樣規(guī)定，是因為房地產開發(fā)企業(yè)采取預售制度，在收到預收款時，大部分進項稅額尚未取得，如果規(guī)定收到預收款就要全額按照11%計提銷項稅，可能會發(fā)生進項和銷項不匹配的“錯配”問題，導致房地產開發(fā)企業(yè)一方面繳納了大量稅款，另一方面大量的留抵稅額得不到抵扣。為了解決這個問題，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》將銷售不動產的納稅義務發(fā)生時間后移，收到預收款的當天不再是銷售不動產的納稅義務發(fā)生時間。同時，為了保證財政收入的均衡入庫，又規(guī)定了對預收款按照3%預征稅款的配套政策。

　　例如：房地產公司2016年8月收到1000萬元預收款時，不開具增值稅發(fā)票，無需在《增值稅納稅申報表》第1行 “按適用稅率計稅銷售額”中填報，應按照銷售額的3%預繳增值稅，填報《增值稅預繳稅款表》。

　　五、關于建筑企業(yè)和房地產開發(fā)企業(yè)適用簡易計稅方法是否可以開具增值稅專用發(fā)票問題

　　建筑企業(yè)和房地產開發(fā)企業(yè)適用簡易計稅方法的，允許開具增值稅專用發(fā)票。

　　六、關于提供建筑服務開具增值稅發(fā)票地點問題

　　提供建筑服務的增值稅一般納稅人應當在機構所在地開具增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

　　七、關于房地產開發(fā)企業(yè)增值稅留抵稅額是否可以抵減預繳稅款問題

　　房地產開發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額不能抵減預繳稅款。

　　例如：2016年8月，某適用一般計稅方法的房地產開發(fā)企業(yè)取得不含稅銷售收入1000萬元，應當預繳增值稅30萬元，當月該公司留抵稅額50萬元。此時，該公司應當繳納預繳增值稅30萬元，50萬元留抵稅額繼續(xù)留抵，而不允許以留抵稅額抵減預繳稅額。

　　在納稅申報上，當月有留抵稅額時，《增值稅納稅申報表》主表第24行“應納稅額合計”為0，第28行“分次預繳稅額”也為0，可見不能相互抵減。

　　在會計處理上，預繳的增值稅一般在“應繳稅費—未繳增值稅”科目借方記載，而增值稅留抵稅額在“應繳稅費—應繳增值稅（進項稅額）”專欄記載。兩者屬于不同的會計科目，不能相互抵減。

　　八、關于提供建筑服務和房地產開發(fā)的預繳稅款抵減應納稅額問題

　　《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）第八條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。”《房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）第十四條規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目適用一般計稅方法計稅的，應按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。”因此，提供建筑服務和房地產開發(fā)的預繳稅款可以抵減應納稅款。應納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應納稅款。

　　例如：某房地產開發(fā)企業(yè)有A、B、C三個項目，其中A項目適用簡易計稅方法，B、C項目適用一般計稅方法。2016年8月，三個項目分別收到不含稅銷售價款1億元，分別預繳增值稅300萬元，共預繳增值稅900萬元。2017年8月，B項目達到了納稅義務發(fā)生時間，當月計算出應納稅額為1000萬元，此時抵減全部預繳增值稅后，應當補繳增值稅100萬元。

　　房地產開發(fā)企業(yè)應當在《增值稅申報表》主表第19行“應納稅額”欄次，填報1000萬元，第24行“應納稅額合計”填報1000萬元，第28行“分次預繳稅額”填報900萬元，第34行“本期應補（退）稅額”填報100萬元。

　　九、關于房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的不動產納稅義務發(fā)生時間問題

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為：“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。”可見，納稅人發(fā)生應稅行為是納稅義務發(fā)生的前提。房地產公司銷售不動產，以房地產公司將不動產交付給買受人的當天作為應稅行為發(fā)生的時間。

　　交付時間，以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準；若實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準。

　　十、關于房地產開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房產預繳稅款問題

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第二條第（十一）款第2項規(guī)定：“房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。”可見，對于房地產企業(yè)老項目適用一般計稅的預征問題，政策是明確的。但是目前總局文件未對適用一般計稅方法的新項目，以及適用簡易計稅方法的老項目的跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房產預繳稅款問題作出規(guī)定，本著同類問題同樣處理的原則，也應當按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　十一、關于房地產開發(fā)企業(yè)代收的辦證費、契稅、印花稅等代收轉付費用是否屬于價外費用問題

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定：“以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項”不屬于價外費用。因此房地產開發(fā)企業(yè)為不動產買受人代收轉付，并以不動產買受人名義取得票據(jù)的辦證費、契稅、印花稅等代收轉付費用不屬于價外費用的范圍。

　　十二、關于房地產開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房所含裝飾、設備是否視同銷售問題

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條第二款規(guī)定，視同銷售不動產的范圍是：“單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。”房地產開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費用（含裝飾、設備等費用），已經(jīng)包含在房價中，因此不屬于稅法中所稱的無償贈送，無需視同銷售。房地產企業(yè)“買房贈家電”等營銷方式的納稅比照本原則處理。

　　例如：房地產公司銷售精裝修房一套，其中精裝修部分含電器、家具的購進價格為10萬元，銷售價格200萬元，并按照200萬元全額開具增值稅發(fā)票，按照11%稅率申報銷項稅額。此時，無需對10萬元電器部分單獨按照銷售貨物征收增值稅。

　　十三、關于以不動產對外投資是否繳納增值稅問題

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定：“銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產。”《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規(guī)定：“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。”以不動產投資，是以不動產為對價換取了被投資企業(yè)的股權，取得了“其他經(jīng)濟利益”，應當繳納增值稅。

　　十四、關于股權轉讓涉及的不動產是否繳納增值稅問題

　　在股權轉讓中，被轉讓企業(yè)的不動產并未發(fā)生所有權轉移，不繳納增值稅。

　　十五、 關于房地產開發(fā)企業(yè)允許扣除的土地價款范圍問題

　　《房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）第五條規(guī)定：“支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。

　　第六條規(guī)定：“在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應當取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（�。┲频呢斦�票據(jù)。”

　　房地產開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權支付的費用包括土地出讓金、拆遷補償費、征收補償款、開發(fā)規(guī)費、契稅、城市基礎設施配套費等。

　　目前符合扣除范圍的土地價款只有土地出讓金，扣除憑證為省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)。

　　十六、關于房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的開發(fā)產品轉為固定資產后再銷售問題

　　房地產開發(fā)企業(yè)銷售權屬登記在自己名下的不動產，應當按照《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局2016年第14號公告）的規(guī)定進行稅務處理，不適用《房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號），不允許扣除土地成本。

　　例如：某房地產企業(yè)開發(fā)一批商鋪，銷售出90%，剩余有10套商鋪尚未售出。房地產開發(fā)企業(yè)辦理權屬登記時，將該10套商鋪登記在自己名下。3年后，該商區(qū)房產價格上漲，房地產開發(fā)企業(yè)決定將該10套商鋪再出售，此時，該10套商鋪已經(jīng)登記在房地產企業(yè)名下，再次銷售時，屬于“二手”，不是房地產開發(fā)項目尚未辦理權屬登記的房產，因此應適用《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局2016年第14號公告）。

　　十七、關于適用簡易計稅方法的房地產開發(fā)項目是否允許扣除土地價款問題

　　適用簡易計稅方法的房地產開發(fā)項目，不允許扣除土地價款。

　　十八、關于房地產開發(fā)企業(yè)房款已申報營業(yè)稅，營改增后取得的增值稅專用發(fā)票抵扣問題

　　房地產開發(fā)企業(yè)房款已申報營業(yè)稅，營改增后取得的增值稅專用發(fā)票，如果是用于已申報營業(yè)稅的部分，其對應的建筑材料、建筑服務、設計服務不允許抵扣增值稅進項稅額。

　　十九、關于房地產開發(fā)企業(yè)的多個老項目是否可以部分選擇簡易計稅方法，部分選擇一般計稅方法問題

　　房地產開發(fā)企業(yè)的多個老項目可以部分選擇簡易計稅方法，部分選擇一般計稅方法。

　　例如：一個房地產開發(fā)企業(yè)有A、B兩個老項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。

　　二十、關于房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的不動產用于出租適用簡易計稅方法問題

　　房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在 2016 年 4 月 30日前的房地產項目。新、老項目的界定標準，對房地產開發(fā)企業(yè)的不同的經(jīng)營行為是相同的，按照租、售相同，稅收公平原則，房地產開發(fā)企業(yè)將尚未出售的房屋進行出租，仍按上述標準判定是否屬于新老項目。

　　二十一、關于2016年4月30日前開工建設的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡易計稅方法問題

　　可以選擇簡易計稅方法。

　　《納稅人提供不動產經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2016年第16號）第三條第（一）款規(guī)定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。”

　　此問題的實質是對不動產租賃中“取得”概念進行解釋。16號公告允許選擇簡易計稅方法的基本出發(fā)點，是基于取得“老不動產”缺少進項稅額這一事實，營改增前開工，營改增后完工的在建工程，無法取得全部進項稅額。本著同類問題同樣處理的原則，可以比照提供建筑服務、房地產開發(fā)劃分新老項目的標準，確定是否可以選用簡易計稅方法。

　　二十二、關于轉租房產是否允許選擇簡易計稅方法問題

　　轉租人轉租房產是否允許選擇簡易計稅，應區(qū)分情況確定。轉租人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的老租賃合同收取的租金，視為在2016年4月30日之前取得的不動產對外出租，可以選擇簡易計稅方法。

　　例如：M公司2015年1月1日從A公司租入不動產，同月M公司與B公司簽訂租賃合同，將該不動產轉租給B公司，合同期限3年，至2017年12月31日到期。在該老租賃合同到期前，M公司轉租該不動產收取的租金，可以選擇簡易計稅方法。

　　二十三、關于房地產開發(fā)企業(yè)老項目征收方式備案問題

　　房地產開發(fā)企業(yè)老項目應當以《建設工程施工許可證》為標準劃分增值稅項目，分別選擇適用簡易計稅和一般計稅方法，并在營改增后的申報期內到主管稅務機關備案。

　　二十四、關于無工程承包合同或合同約定開工日期不明確的開發(fā)項目是否可以選擇簡易計稅方法問題

　　部分開發(fā)項目，由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開工日期不明確，但是確已在2016年4月30日前開始施工。按照實質重于形式的原則，只要納稅人能夠提供2016年4月30日前實際已開工的確鑿證明，可以按照老項目選擇簡易計稅方法。

　　二十五、關于建筑服務未開始前收到的備料款等預收款征稅問題

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。因此，建筑企業(yè)收到的備料款等預收款，應當在收到當月申報繳納增值稅。

　　二十六、建筑服務已在營改增前完成，按合同規(guī)定營改增后收取工程款征稅問題

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為：“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。”

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。“因此，如果合同規(guī)定提供建筑服務的收款日期在營改增之后，應當在收到當月申報繳納增值稅。

　　二十七、關于甲供材料是否計入建筑服務銷售額問題

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。”甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，因此不計入建筑服務銷售額。

　　二十八、關于銷售建筑材料同時提供建筑服務征稅問題

　　銷售建筑材料（例如鋼結構企業(yè)）同時提供建筑服務的，可在銷售合同中分別注明銷售材料價款和提供建筑服務價款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅。

　　二十九、關于提供建筑服務預繳稅款扣除憑證問題

　　《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）第六條規(guī)定，從分包方取得的2016年4月30日前開具的營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

　　因此，在2016年4月30日之前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，如果在營改增前未作為營業(yè)稅扣稅憑證扣除總包繳納的營業(yè)稅，在2016年6月30日前可以作為提供建筑服務預繳增值稅的扣除憑證。

　　三十、關于建筑企業(yè)的多個老項目是否可以部分選擇簡易計稅方法，部分選擇一般計稅方法問題

　　建筑企業(yè)的多個老項目可以部分選擇簡易計稅方法，部分選擇一般計稅方法。

　　例如：一個建筑企業(yè)有A、B兩個老項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。

　　三十一、關于建筑分包合同老項目的判斷問題

　　提供建筑服務新老項目的劃分，以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也應視為老項目。

　　例如：一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方可以按照老建筑項目選擇簡易計稅方法。

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》明確，為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務從業(yè)務實質來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。

　　河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之三）

　　一、如何理解"如超過規(guī)定期限，在建筑服務發(fā)生地辦理稅務登記的，需要在建筑服務發(fā)生地重新購買稅控設備，領取開具發(fā)票"河北省國家稅務局全面推開營改增有關政策問題的解答（之一）問題三中關于"如超過規(guī)定期限，在建筑服務發(fā)生地辦理稅務登記的"，指在建筑服務發(fā)生地已經(jīng)辦理正式稅務登記，進行單獨核算，應在建筑服務發(fā)生地申報納稅的納稅人。符合以上條件的納稅人，需要在建筑服務發(fā)生地購買稅控設備，領取開具發(fā)票。

　　二、關于試點納稅人提供會議服務開具增值稅專用發(fā)票的問題試點納稅人提供會議服務，且同時提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務的，在開具增值稅專用發(fā)票時不得將上述服務項目統(tǒng)一開具為"會議費"，應按照《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實分項開具，并在備注欄中注明會議名稱和參會人數(shù)。

　　三、關于生活服務業(yè)試點納稅人以銷售預存卡、儲值卡方式銷售服務納稅義務發(fā)生時間的問題生活服務業(yè)試點納稅人以銷售預存卡、儲值卡（或其他具有預存功能的卡、折等）方式銷售服務，應在發(fā)生應稅服務的當天確認納稅義務發(fā)生；售卡時即開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　四、關于餐飲業(yè)一般納稅人向農產品批發(fā)、零售納稅人采購的免征增值稅的鮮活肉蛋產品取得的增值稅普通發(fā)票能否抵扣進項稅額的問題根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅﹝2012﹞75號）規(guī)定，批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。餐飲行業(yè)一般納稅人向農產品批發(fā)、零售納稅人采購的上述免征增值稅的鮮活肉蛋產品，取得的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

　　五、關于出租車公司向出租車司機收取的管理費是按照交通運輸業(yè)還是按照商務輔助服務業(yè)繳納增值稅的問題出租車公司無論是向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，還是向掛靠在本公司的出租車司機收取的管理費用，均按照交通運輸服務繳納增值稅。出租車公司是一般納稅人的，可以按照公共交通運輸服務選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　六、關于景區(qū)經(jīng)營單位收取景區(qū)線路管理費征收增值稅的問題景區(qū)經(jīng)營單位向景區(qū)車輛通行線路承包單位收取的線路管理費，按照銷售"無形資產-其他權益性無形資產-其他經(jīng)營權"征收增值稅。

　　七、關于提供旅游服務的試點納稅人選擇差額納稅如何開具發(fā)票的問題試點納稅人提供旅游服務選擇差額納稅的，其向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　八、社會舉辦的英語培訓學校、職業(yè)技能培訓學校等教育培訓學校可否享受免征增值稅優(yōu)惠按照試點政策規(guī)定，從事學歷教育的學校提供的教育服務免征增值稅，不包括國家不承認學歷的職業(yè)教育等機構。

　　九、關于一般納稅人和起征點以上小規(guī)模納稅人所屬停車場是否可以領用通用定額發(fā)票的問題一般納稅人和起征點以上小規(guī)模納稅人，如果其有所屬停車場，不具備使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具發(fā)票條件的，可以向國稅機關領用通用定額發(fā)票用于收取停車費。

　　十、關于賓館（酒店）提供洗滌服務開具增值稅專用發(fā)票的問題賓館（酒店）為一般納稅人提供洗滌服務可以開具增值稅專用發(fā)票，但為其他個人提供的洗滌服務不能開具增值稅專用發(fā)票。

　　關于發(fā)布《河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之四）》的通知

　　全面推開營改增后，針對新增的差額征稅稅收政策，增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)增加了差額開票功能。為便于基層稅務機關及納稅人的理解與掌握，我們對部分行業(yè)增值稅發(fā)票開具及差額征稅開票方式應用范圍等問題進行認真梳理研究，形成《河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之四）》（詳見附件1和附件2），在財政部和國家稅務總局沒有發(fā)布正式文件以前，暫按此規(guī)定執(zhí)行。

　　營改增辦公室2016年5月13日

　　表1.建筑業(yè)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表

表1.建筑業(yè)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表
類型	計稅方式			跨縣（市、區(qū)）預繳稅款預征率		跨縣（市、區(qū)）預繳稅款計算	銷售額	稅率（征收率）	發(fā)票開具
一般 納稅人	一般計稅			2%		應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%	以取得的全部價款和價外費用為銷售額	11%	納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票,備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。申報時全額納稅。（見例1）
	簡易計稅	甲供材		3%		應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%	以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額	3%	納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。申報的稅款按差額計算。（見例2）
		清包工
		老項目（2016年4月30日前）
小規(guī)模納稅人	簡易計稅			3%		應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%	以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額	3%	納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關申請代開）。開具發(fā)票時,以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票，申報的稅款按差額計算。（同例2）

　　備注：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。納稅人應按照工程項目分別計算和預繳稅款。

表2.納稅人轉讓不動產營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表

　　備注： 1.除其他個人之外的納稅人轉讓其取得的不動產，應向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；2.其他個人轉讓其取得的不動產，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。

表3.納稅人出租不動產營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表

 

　　備注：1.除其他個人之外的納稅人出租不動產，不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區(qū)）的，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。2.其他個人出租不動產，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。3.納稅人出租不動產，自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。4.轉租人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的老租賃合同收取的租金，視為在2016年4月30日之前取得的不動產對外出租，可以選擇簡易計稅方法。5.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。6.試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

表4.房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表 

　　備注：1.房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。2.房地產開發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額不能抵減預繳稅款。3.房地產開發(fā)企業(yè)在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票的，應將繳納營業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳�，并在開具的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營業(yè)稅，完稅憑證號碼xxxx”字樣。納稅申報時，可在開具增值稅普通發(fā)票的當月，以無票收入負數(shù)沖減銷售收入。

表5.其他特殊行業(yè)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表

　　例1：A建筑公司為一般納稅人，采用一般計稅方式核算。收取B公司工程款100萬元，開具增值稅專用發(fā)票。計算金額（不含稅）、稅額方法如下：稅額=1000000÷（1+11%）×11%=99099.10元；金額=1000000-99099.10=900900.90元；按照上述金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票。B公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進項稅額99099.10元。

　　備注欄：注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。

　　例2：A建筑公司為一般納稅人，采用簡易計稅方式。收取B公司工程款100萬元，支付C公司分包款80萬元。開具增值稅專用發(fā)票。計算金額（不含稅）、稅額方法如下：稅額=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21元；金額=1000000-29126.21=970873.79元；按照上述金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票。B公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進項稅額29126.21元。A建筑公司申報按差額計算稅額：（1000000-800000）÷（1+3%）×3%=5825.24元。

　　備注欄：注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。

　　例3：A公司為一般納稅人，出售其2016年5月1日后購入（自建）房產1套，取得含稅收入200萬元，開具增值稅專用發(fā)票。計算金額（不含稅）、稅額方法如下：稅額=2000000÷（1+11%）×11%=198198.20元；金額=2000000-198198.20=1801801.80元；按照上述金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票。

　　貨物或應稅勞務、服務名稱欄：填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫）；單位欄：填寫面積單位；備注欄：注明不動產詳細地址。

　　例4：A公司為一般納稅人，出售其2016年4月30日前購入房產1套給B公司，取得含稅收入200萬元，房產購入原價120萬元，選擇簡易計稅方法，開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票開具方法如下：首先，進入開票頁面，點擊頁面上方“差額”按鈕；第二步，錄入扣除額120萬元；第三步，發(fā)票金額欄錄入含稅銷售額200萬元，系統(tǒng)自動計算金額（不含稅）和稅額，填寫在相應欄次（計算過程：稅額=（2000000-1200000）÷（1+5%）×5%=38095.24元；金額（不含稅）=2000000-38095.24=1961904.76元）。

　　貨物或應稅勞務、服務名稱欄：填寫不動產名稱及產權證書號（無房屋產權證書的可不填寫）；單位欄：填寫面積單位；備注欄：注明不動產詳細地址，系統(tǒng)自動打印“差額征稅”字樣。

　　例5：趙六，出售其購入寫字樓一套給B公司，購買方為一般納稅人，取得含稅收入100萬元，房產購入原價70萬元，向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。發(fā)票開具方法如下：首先，進入開票頁面，點擊頁面上方“差額”按鈕；第二步，錄入扣除額70萬元；第三步，發(fā)票金額欄錄入含稅銷售額100萬元，系統(tǒng)自動計算金額（不含稅）和稅額，填寫在相應欄次（計算過程：稅額=（10，0000-700000）÷（1+5%）×5%=14285.71元；金額（不含稅）=1000000-14285.71=985714.29元）。

　　1、貨物或應稅勞務、服務名稱欄：填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫）；2、單位欄：填寫面積單位；3、備注欄：填寫銷售不動產納稅人的名稱、納稅人識別號（或者組織機構代碼、個人填寫身份證號碼），注明不動產詳細地址，系統(tǒng)自動打印“差額征稅”字樣。4、稅務機關代開增值稅發(fā)票，“銷售方名稱”欄填寫代開稅務機關名稱，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開可不填寫）。

　　例6：A公司為小規(guī)模納稅人，出租一套自有住房給B公司，收取5月份租金60000元。自行開具（代開）增值稅普通發(fā)票。發(fā)票開具方法如下：首先，選擇新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能。第二步，金額錄入含稅銷售額。第三步，系統(tǒng)自動計算稅額和金額（不含稅）（計算過程：稅額=60000÷（1+5%）×1.5%=857.14元；金額（不含稅）=60000-857.14=59142.86元）。

　　備注欄：注明出租不動產詳細地址。

　　例7：遠方商貿有限公司為小規(guī)模納稅人，出租一套自有住房給B公司，收取5月份租金60000元。向住房所在地主管國稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票。發(fā)票開具方法如下：首先，選擇新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能。第二步，金額錄入含稅銷售額。第三步，系統(tǒng)自動計算稅額和金額（不含稅）（計算過程：稅額=60000÷（1+5%）×1.5%=857.14元；金額（不含稅）=60000-857.14=59142.86元）。

　　備注欄：填寫出租不動產納稅人的名稱、納稅人識別號（或者組織機構代碼、個人填寫身份證號碼）、注明不動產詳細地址。 “銷售方名稱”欄填寫代開稅務機關名稱，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開可不填寫）。

　　例8：A房地產公司將一棟樓價稅合計1000萬元銷售給M公司，開具增值稅專用發(fā)票，允許扣除的土地價款100萬元。計算金額（不含稅）、稅額方法如下：稅額=10000000÷（1+11%）×11%=990990.99元；金額=10000000-990990.99=9009009.01元；按照上述金額（不含稅）和稅額開具增值稅專用發(fā)票。M公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進項稅額990990.99元。

　　貨物或應稅勞務、服務名稱欄：填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫）；單位欄：填寫面積單位；備注欄：注明不動產詳細地址。

　　河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之五）

　　一、關于典當是否屬于提供金融服務問題典當是指當戶將其動產、財產權利作為當物質押或者將其房地產作為當物抵押給典當行，交付一定比例費用，取得當金，并在約定期限內支付當金利息、償還當金、贖回當物的行為。典當行提供的典當服務屬于“金融服務”中的“貸款服務”，其收回的贖金超過發(fā)放當金的部分屬于利息，應就利息部分的收入繳納增值稅。

　　二、關于界定不征收增值稅存款利息的問題根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，存款利息屬于不征收增值稅項目。存款利息是指按照《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構審查批準，具有吸收公眾存款業(yè)務的金融機構支付的存款利息。

　　三、關于購買貸款服務進項稅額抵扣問題根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，增值稅一般納稅人接受貸款服務進項稅額不得從銷項稅額中扣除，同時接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。

　　四、關于銀行發(fā)生4月21日至4月30日期間的利息收入應繳納增值稅還是營業(yè)稅問題《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，全面推開營改增試點實施時間從2016年5月1日起開始，2016年4月30日以前的利息收入屬于試點前發(fā)生的業(yè)務，應在地稅機關繳納營業(yè)稅，2016年5月1日以后的利息收入在國稅機關繳納增值稅。

　　五、關于金融機構自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息征收增值稅問題金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

　　六、關于營改增后銀行銷售實物黃金等貴金屬業(yè)務的增值稅納稅期限問題因金三系統(tǒng)無法實現(xiàn)所屬期5-6月份稅款按季申報，2016年6月30日前，銀行銷售實物黃金等貴金屬業(yè)務仍按月申報繳納增值稅。2016年7月1日后，銀行銷售實物黃金等貴金屬業(yè)務適用以1個季度為納稅期限的規(guī)定。

　　七、關于銀行轉讓理財產品收入繳納增值稅問題銀行轉讓理財產品取得的收益按照“金融商品轉讓”征收增值稅。金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。且不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。

　　八、關于農戶小額貸款利息收入征免增值稅問題2016年12月31日前，金融機構發(fā)放農戶小額貸款利息收入免征增值稅。小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

　　九、關于河北省助學貸款利息收入征免增值稅問題根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定，國家助學貸款利息收入免征增值稅。河北省助學貸款屬于國家助學貸款，金融機構取得的利息收入免征增值稅問題。

　　十、關于金融機構開展的質押式買入返售金融商品利息收入征收增值稅問題按照《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號）規(guī)定，金融機構開展的質押式買入返售金融商品利息收入屬于金融同業(yè)往來利息收入，不征收增值稅。

　　質押式買入返售金融商品，是指交易雙方進行的以債券等金融商品為權利質押的一種短期資金融通業(yè)務。

　　十一、關于農村信用社提供金融服務是否可以選擇簡易計稅方法問題根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號）規(guī)定，農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　十二、關于保險公司個人代理業(yè)務發(fā)票開具問題保險公司可受托為代理人匯總代開增值稅發(fā)票。對未超過小微企業(yè)標準的代理人，可申請為其免稅代開增值稅普通發(fā)票；對超過小微企業(yè)標準的代理人，申請代開發(fā)票時應按規(guī)定繳納增值稅；對代理人中的個體工商戶，可按規(guī)定為其申請代開增值稅專用發(fā)票。保險公司可根據(jù)需要按月向主管稅務機關分類申請匯總代開上述發(fā)票。

　　其他行業(yè)同類性質的業(yè)務可比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　十三、關于保險公司銷售保險時贈送促銷品征收增值稅問題保險公司銷售保險時，附帶贈送客戶的促銷品，如刀具、加油卡等貨物，不按視同銷售處理。

　　十四、關于保險公司開展的聯(lián)保、共保、再保業(yè)務處理問題保險公司開展的聯(lián)保、共保、再保業(yè)務，按保險產品的轉賣、轉銷處理，分別計算收入與支出。

　　十五、關于保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費征收增值稅問題保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費按經(jīng)紀代理服務征收增值稅。

　　十六、關于被保險人獲得的保險賠付是否征收增值稅問題根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，被保險人獲得的保險賠付，并非被保險人發(fā)生應稅行為取得的收入，因此，不屬于增值稅征收范圍。

　　十七、關于為出口貨物提供的保險服務征免增值稅問題根據(jù)《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，境內的單位和個人為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險免征增值稅。

　　十八、關于保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入征免增值稅問題根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入免征增值稅。

　　一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知  》（財稅〔2016〕46號）規(guī)定，一年期及以上返還本利的人身保險還包括其他年金保險，其他年金保險是指養(yǎng)老年金以外的年金保險。

　　十九、關于保險公司代收車船稅如何填列稅款信息問題根據(jù)《國家稅務總局財產行為稅司關于營改增后落實好車船稅征管中有關發(fā)票信息工作的通知》（稅總財行便函〔2016〕46號）要求，保險公司代收的車船稅稅款信息在開具增值稅發(fā)票時需要在備注欄中注明，具體信息包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅、滯納金、合計等。

　　二十、關于財產保險公司實物賠付進項稅額抵扣問題財產保險公司的增值稅一般納稅人，發(fā)生機動車輛保險賠付時，從修理方取得的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額。

　　河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之六）

　　一、營改增試點納稅人符合政策規(guī)定選擇簡易計稅方法備案問題根據(jù)全國征管規(guī)范以及納稅服務規(guī)范的相關規(guī)定，增值稅一般納稅人生產銷售特定的貨物或提供應稅服務，向稅務機關申請采用簡易辦法計算繳納增值稅的，應在選擇簡易計稅辦法的申報期申報時，提供相關資料履行備案手續(xù)。申請時應提供如下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2 份。

　�。�2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。

　�。�3）選擇簡易征收的產品、服務符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料。

　　二、一般納稅人出租不動產，選擇適用簡易計稅及備案證明材料的問題納稅人提供不動產經(jīng)營租賃服務，標的物屬于2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，選擇適用簡易征收計稅方法進行備案時，需提供“房屋所有權證”（不動產權證書） 或者取得（不含自建）該不動產的合同證明該不動產于2016年4月30日前取得。由于客觀原因，無法提供上述材料的，納稅人須提供有效的會計核算憑證，憑該不動產在賬簿上記錄的賬載日期作為證明材料。

　　納稅人提供不動產經(jīng)營租賃服務，標的物屬于2016年4月30日前自建的不動產，選擇適用簡易征收計稅方法進行備案時，需提供開工日期在2016年4月30日前的《建筑工程施工許可證》證明該不動產于2016年4月30日前自建；未取得《建筑工程施工許可證》的，可提供開工日期在2016年4月30日前的建筑工程承包合同作為證明材料。由于客觀原因，無法提供上述材料的，納稅人須提供有效的會計核算憑證，憑該不動產在賬簿上記錄的賬載日期作為證明材料。

　　納稅人將2016年4月30日前租入的不動產對外轉租的，選擇適用簡易征收計稅方法進行備案時，需提供租入該不動產的合同證明該不動產于2016年4月30日前租入。納稅人2016年5月1日之后租入的不動產對外轉租的，不能選擇適用簡易征收計稅方法。

　　三、2016年5月1日后，納稅人購進貨物用于不動產在建工程增值稅進項稅額抵扣問題納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額分兩年從銷項稅額中抵扣。首年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

　　納稅人購入的貨物用途不明的，可在購入當期按規(guī)定直接抵扣進項稅額。領用已抵扣進項稅額的貨物用于不動產在建工程時，應將領用貨物對應的已抵扣進項稅額40%的部分，在貨物領用當期轉出為待抵扣進項稅額，并于轉出當月起第13個月再行抵扣。

　　四、納稅人為ETC卡充值，取得財政票據(jù)增值稅進項稅額抵扣問題2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額計算可抵扣的進項稅額。納稅人為ETC卡充值，取得財政票據(jù)的，不得計算抵扣進項稅額。

　　五、納稅人利用充電樁為電動汽車提供充電服務征收增值稅問題納稅人利用充電樁等充電設備為電動汽車（電動自行車等電動交通工具）提供的充電服務，實質屬于銷售電力的行為。應按照銷售電力產品征收增值稅。

　　六、納稅人提供的電梯保養(yǎng)服務征收增值稅問題電梯保養(yǎng)服務按照修繕服務征收增值稅。

　　修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善、使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構成不動產實體的設備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務屬于建筑服務中的修繕服務。

　　七、物業(yè)公司代水電部門代收的水電費征收增值稅問題物業(yè)公司代收水電費可暫按代購業(yè)務的原則掌握，同時具備以下條件的，不征收增值稅：（1）物業(yè)公司不墊付資金；（2）自來水公司、電力公司等（簡稱銷貨方），將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項發(fā)票轉交給客戶；水電部門對物業(yè)公司開具增值稅發(fā)票，物業(yè)公司將水電銷售給用戶（業(yè)主）的，實質屬于物業(yè)公司銷售水電的應稅行為，應繳納增值稅。物業(yè)公司銷售水電，可以開具增值稅發(fā)票。

　　八、轉讓土地使用權、土地出租征收增值稅問題土地使用權屬于無形資產，轉讓土地使用權適用稅率11%.在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅，適用稅率11%.納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經(jīng)營租賃服務繳納增值稅，適用稅率11%.九、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品征收增值稅問題按照《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》（2011年第62號）和《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關問題的公告》（2013年第17號）的相關規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為”出自《國家稅務總局關于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號）中的規(guī)定。該文件規(guī)定，認定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應稅行為。全面營改增后，已不存在非增值稅納稅人。

　　因此，旅店業(yè)和飲食業(yè)一般納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品按照銷售貨物適用17%的稅率。

　　十、水利工程單位向用戶收取的水利工程水費征收增值稅問題根據(jù)《國家稅務總局關于水利工程水費征收流轉稅問題的批復》（國稅函「2007」461號）“水利工程單位向用戶收取的水利工程水費，屬于其向用戶提供天然水供應服務取得的收入，應按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅”的規(guī)定。

　　營改增后，水利工程單位向用戶收取的水利工程水費，暫按生活服務業(yè)中的其他生活服務征收增值稅。

　　十一、納稅人2016年5月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同選擇簡易計稅方法問題《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件2，一條第六款第五項規(guī)定：在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同可以選擇適用于簡易計稅方法計稅。此項政策是“原營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法”中“試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日（2013年8月1日）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅”政策的延續(xù)。2016年5月1日全面實施營改增后，營業(yè)稅已經(jīng)全部改征增值稅，因此對于2013年8月1日前的有形動產租賃合同，給予可以選擇簡易計稅方法計稅的過渡政策。

　　我省自2013年8月1日起實施營改增試點，有形動產租賃服務納入營改增范圍。所以，納稅人2013年8月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同才可以選擇簡易計稅方法計稅。

　　十二、物業(yè)管理公司采取預收款方式收取業(yè)主物業(yè)費確定納稅義務發(fā)生時間問題納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天應確認納稅義務發(fā)生；先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當天應確認納稅義務發(fā)生。

　　按照收訖銷售款項確認應稅行為納稅義務發(fā)生時間的，應以發(fā)生應稅行為為前提。物業(yè)管理公司預收的物業(yè)費，屬于在發(fā)生應稅行為之前收到的款項，不屬于收訖銷售款項，不能按照該時間確認納稅義務發(fā)生。物業(yè)管理公司采取預收款方式收取業(yè)主物業(yè)費的，應按照發(fā)生應稅行為的時間，分期確認銷售收入；先開具發(fā)票的，于開具發(fā)票的當天確認銷售收入。

　　十三、營改增后娛樂業(yè)繳納文化事業(yè)建設費問題根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費政策及征收管理問題的補充通知》（財稅「2016」60號），提供娛樂服務的單位和個人應按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。按照提供娛樂服務取得的計費銷售額（納稅人提供娛樂服務取得的全部含稅價款和價外費用）和3%的費率計算娛樂服務應繳費額。

　　十四、保險企業(yè)銷售給本單位的保險產品自開增值稅專用發(fā)票問題保險企業(yè)銷售保險產品給本單位的，可以自行開具增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的購買方填寫本單位名稱，本單位可以憑該增值稅專用發(fā)票申報抵扣增值稅進項稅額。