財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會〔2012〕13號）規(guī)定：

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

但是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2013〕106號）規(guī)定的可以選擇按簡易計(jì)稅方法的特定應(yīng)稅行為如下：

1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)�？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。

2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

3. 自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年12月31日，被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

4.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

而上述四項(xiàng)應(yīng)稅行為均不屬于差額征收增值稅。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號）則出現(xiàn)了適用簡易計(jì)稅方法同時(shí)按差額計(jì)稅的兩個(gè)項(xiàng)目，其一是一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。其二是一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

36號還有兩個(gè)公式，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率；銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

顯見應(yīng)納稅額適用的是征收率，對應(yīng)的是簡易計(jì)稅方法，而銷項(xiàng)稅額適用的是稅率，對應(yīng)的是一般計(jì)稅方法，而“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”從名字上看應(yīng)當(dāng)是采用一般計(jì)稅方法而實(shí)行差額繳納增值稅的。

從增值稅納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)上，我們注意到主表19欄為應(yīng)納稅額，而計(jì)算公式為11欄銷項(xiàng)稅額-18欄實(shí)際抵扣稅額，另21欄為簡易征收辦法的應(yīng)納稅額，顯見是路歸路，橋歸橋，如果19欄應(yīng)納稅額為0，20欄還有期末留抵稅額，但21欄簡易征收辦法的應(yīng)納稅額仍是需要繳納的。

所以財(cái)會〔2012〕13號有必要在未來增加一條，即實(shí)行簡易計(jì)稅辦法下的差額納稅怎么辦？

咬文嚼字一下，增值稅應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，但是在會計(jì)上銷售額可不是扣除分包款后的余額，既要考慮會計(jì)原理，又要照顧稅收原則，即會計(jì)上的收入是銷售額，分包款則是成本，13號文件原理依然用得上，

例：某建筑企業(yè)系一般納稅人，兩個(gè)老項(xiàng)目采取簡易計(jì)稅辦法，當(dāng)月老項(xiàng)目A取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用1030萬（假設(shè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間即為會計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間），同月取得兩張分包發(fā)票，各515萬元，但其中一張515萬元系老項(xiàng)目B取得的分包發(fā)票。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號 ）第十條對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?

可見亦是橋歸橋，路歸路，按項(xiàng)目歸集收入與分包款。而不能此分包款抵彼的收入。

取得收入時(shí)，借銀行存款1030，貸主營業(yè)務(wù)收入-A項(xiàng)目1000，貸應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅-A項(xiàng)目30，取得分包發(fā)票時(shí)，借主營業(yè)務(wù)成本-A項(xiàng)目500，借應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅-A項(xiàng)目15，貸銀行存款515，預(yù)繳時(shí)，借應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅-A項(xiàng)目15，貸銀行存款，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)時(shí)零申報(bào)即可。

至于B項(xiàng)目，則借主營業(yè)務(wù)成本或預(yù)付帳款等-B項(xiàng)目500，借應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅-B項(xiàng)目15，貸銀行存款515。

如此則實(shí)現(xiàn)了：一、簡易征收應(yīng)納稅款不會抵減一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額，二、實(shí)現(xiàn)了差額納稅。