問(wèn)：我公司是一家焦化企業(yè)，利用在煉焦化工過(guò)程中產(chǎn)生的廢料制成硫酸銨，并在旗下成立了一家肥業(yè)公司。肥業(yè)公司從焦化公司購(gòu)進(jìn)硫酸銨，以此為基本肥料，再購(gòu)買磷肥和鉀肥，專門生產(chǎn)三元復(fù)合肥。肥業(yè)公司變廢為寶，生產(chǎn)復(fù)合肥能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

　　江西省國(guó)稅局12366答：肥業(yè)公司生產(chǎn)復(fù)合肥可享受增值稅優(yōu)惠。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕113號(hào)）第一條規(guī)定，以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）免征增值稅。肥業(yè)公司從焦化公司購(gòu)進(jìn)硫酸銨，是氮肥，再?gòu)钠渌麖S家購(gòu)進(jìn)磷肥、鉀肥，此三種肥料均為免稅化肥，由此生產(chǎn)出的復(fù)合肥可以免征增值稅。但氮肥中的尿素、磷肥中的磷酸二銨不免稅，如果生產(chǎn)原料中有這兩種化肥，則要計(jì)算免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重。該文件還要求，復(fù)合肥產(chǎn)品至少要在氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中標(biāo)明兩種養(yǎng)分量。

　　對(duì)于企業(yè)利用廢料制成的硫酸銨生產(chǎn)化肥，盡管企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，資源綜合利用生產(chǎn)收入可以減按90%計(jì)入收入總額，《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》第二類第四項(xiàng)列舉了以化工等行業(yè)廢液及廢渣為資源生產(chǎn)肥料等產(chǎn)品，可以享受減計(jì)收入優(yōu)惠，但只適用于焦化公司生產(chǎn)銷售硫酸銨。肥業(yè)公司購(gòu)進(jìn)硫酸銨生產(chǎn)復(fù)合肥，不是資源綜合利用項(xiàng)目主體，也就不成為稅收優(yōu)惠主體，不適用這一優(yōu)惠政策。

　　另外，復(fù)合肥免征增值稅后，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）的規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財(cái)政性資金，要計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。結(jié)合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）的規(guī)定，肥業(yè)公司免征的增值稅款應(yīng)計(jì)繳企業(yè)所得稅。