財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部最近發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕39號），在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕84號）的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大了享受創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)、人員和稅費(fèi)扣減范圍，提高了稅費(fèi)扣減上限，延長了稅收優(yōu)惠期限，簡化了優(yōu)惠審批管理。本文整理歸納財(cái)稅〔2014〕39號文件執(zhí)行中應(yīng)注意的細(xì)節(jié)，幫助納稅人防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。

取消稅收優(yōu)惠行業(yè)限制

政策規(guī)定：對從事個(gè)體經(jīng)營的，取消了原來將建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧等行業(yè)排除在外的限制；對企業(yè)吸納就業(yè)的，取消了原來將廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧等行業(yè)排除在外的限制。

操作提示：

①廣告業(yè)已改征增值稅，在實(shí)際操作中，增值稅不在稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)。

②對從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人和企業(yè)，可享受城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

擴(kuò)大稅收優(yōu)惠人員范圍

政策規(guī)定：在維持原從事個(gè)體經(jīng)營人員范圍不變的基礎(chǔ)上，將企業(yè)吸納就業(yè)人員范圍，由原來的國有企業(yè)下崗失業(yè)人員、國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置人員、國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工、享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員等四類群體，擴(kuò)大到在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)1年以上的人員。也就是說，凡是在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)1年以上的人員均可同等享受稅收優(yōu)惠，取消了身份限制。

操作提示：

①從事個(gè)體經(jīng)營的登記失業(yè)人員，指在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員，并且要在申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”字樣；企業(yè)新招用的失業(yè)人員，指在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)1年以上且持《就業(yè)失業(yè)登記》并注明“企業(yè)吸納稅收政策”字樣的人員，同時(shí)企業(yè)必須與其簽訂1年以上的勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)。

②對上述符合創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠的人員，不得重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策，以前年度已經(jīng)享受各項(xiàng)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員，也不得再享受財(cái)稅〔2014〕39號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)的就業(yè)人員既適用財(cái)稅〔2014〕39號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復(fù)享受。

增加扣減稅費(fèi)種類和提高扣除金額上限

政策規(guī)定：對從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限依次扣減其當(dāng)年實(shí)際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅；對企業(yè)吸納就業(yè)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)每人每年4000元的定額標(biāo)準(zhǔn)依次扣減其當(dāng)年實(shí)際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。各省級人民政府在規(guī)定限（定）額標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況可以對從事個(gè)體經(jīng)營的按最高限額標(biāo)準(zhǔn)上浮20%，對企業(yè)吸納就業(yè)最高可上浮30%。

操作提示：

①稅費(fèi)扣減應(yīng)依順序進(jìn)行。即對從事個(gè)體經(jīng)營和企業(yè)吸納就業(yè)的，在年度定額扣減標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，應(yīng)先扣減營業(yè)稅，再扣減城市維護(hù)建設(shè)稅，然后再扣減教育費(fèi)附加和地方教育附加，最后扣減個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。

②對納稅人當(dāng)年度應(yīng)納稅費(fèi)小于扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅費(fèi)為限，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；納稅人當(dāng)年度實(shí)際繳納稅費(fèi)大于扣減限額的，應(yīng)以扣減限額為限，大于扣減限額的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年扣減。

延長優(yōu)惠政策執(zhí)行期限

政策規(guī)定：促進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2014年1月1日~2016年12月31日，在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受滿3年為止。

操作提示：對在2014年1月1日后新開辦的個(gè)體工商戶和企業(yè)新吸納的就業(yè)人員，執(zhí)行財(cái)稅〔2014〕39號文件所規(guī)定稅收優(yōu)惠政策；對2013年12月31日前已按財(cái)稅〔2010〕84號文件享受稅收優(yōu)惠政策的個(gè)體經(jīng)營者和企業(yè)，在2013年12月31日未享受滿3年的，仍繼續(xù)按財(cái)稅〔2010〕84號文件所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策享受至3年期滿為止。

簡化稅收優(yōu)惠審批管理

政策規(guī)定：從2014年1月1日起，將享受促進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的管理方式，由審批管理調(diào)整為備案管理。

操作提示：凡是符合財(cái)稅〔2014〕39號文件所規(guī)定的享受創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的納稅人，不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申請批準(zhǔn)手續(xù)，只要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，即可享受稅收優(yōu)惠政策。