免費(fèi)問答

職工（含離退休人員）因病或者意外事故而離世，企業(yè)根據(jù)公司內(nèi)部制度或者國家相關(guān)規(guī)定，發(fā)給死者家屬一定金額的撫恤金，具體包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、供養(yǎng)直系親屬一次性救濟(jì)金（或生活補(bǔ)助費(fèi)）、撫恤金。因撫恤金屬于企業(yè)的一項(xiàng)內(nèi)部支付行為，以何種憑證作為入賬依據(jù)，會計(jì)處理和稅務(wù)處理有哪些要求，以下為對撫恤金的會計(jì)和稅務(wù)處理進(jìn)行分析。 　　一、會計(jì)上屬于企業(yè)的福利費(fèi)支出 　　根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）第一條第五款規(guī)定，撫恤金屬于企業(yè)發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，但在制度和準(zhǔn)則下，會計(jì)核算的明細(xì)科目有所不同： 　　1、企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的，給予離世職工家屬的撫恤金等類似款項(xiàng)，在“管理費(fèi)用”下的“勞動保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目中核算。 　　《企業(yè)會計(jì)制度》第一百零四條明確，管理費(fèi)用包括勞動保險(xiǎn)費(fèi)用。而財(cái)政部會計(jì)司編寫的《企業(yè)會計(jì)制度講解》第六章第四節(jié)第三款“管理費(fèi)用的核算”規(guī)定，管理費(fèi)用的核算內(nèi)容中“勞動保險(xiǎn)費(fèi)”包括職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)。 　　2、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）》沒有再對“管理費(fèi)用”下各明細(xì)子科目的核算內(nèi)容進(jìn)行限定，企業(yè)可根據(jù)自身具體需要自行設(shè)置明細(xì)核算科目。支付給離世職工家屬的撫恤金，性質(zhì)類似于職工福利費(fèi)，賬務(wù)上在“管理費(fèi)用”下的“福利費(fèi)”科目核算，較為合理。 　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）》附件《會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》對“管理費(fèi)用”科目的解釋，該科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。 　　二、稅務(wù)上屬于職工福利費(fèi)，在企業(yè)所得稅前限額扣除 　　企業(yè)對因故離世職工的家屬給予撫恤金等，符合勞動法的有關(guān)規(guī)定，且一般在企業(yè)的工薪福利制度中也有明確規(guī)定，稅法中明確可列為企業(yè)職工福利費(fèi)支出，在企業(yè)所得稅稅前限額扣除。 　　《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第三款明確，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)（包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)等），也屬于企業(yè)職工福利費(fèi)。 　　目前部分地方有專門出臺文件（如粵勞薪[1997]115號文），規(guī)定企業(yè)應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)支付離世職工家屬喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金等類似費(fèi)用，如企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)高于法規(guī)明確的標(biāo)準(zhǔn)，也可作為福利費(fèi)；稅務(wù)上因該筆補(bǔ)助屬于職工福利費(fèi)范疇，稅前扣除政策應(yīng)遵循職工福利費(fèi)的限額扣除政策。 　　需注意的是，作為稅前扣除項(xiàng)目，必須取得真實(shí)合法的憑證，因撫恤金等是直接支付職工家屬個(gè)人，企業(yè)可憑發(fā)放補(bǔ)助的內(nèi)部審批（決定）資料、死亡職工家屬困難的情況說明、款項(xiàng)簽收（支付）證明、離世職工的死亡證等作為入賬的原始憑證。 　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分，準(zhǔn)予扣除。 　　三、家屬取得撫恤金免征個(gè)人所得稅 　　離世職工家屬取得企業(yè)發(fā)放的撫恤金等類似費(fèi)用，屬于免稅收入，即使該筆撫恤金超過地方有關(guān)規(guī)定的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，也無需計(jì)繳個(gè)人所得稅。企業(yè)作為款項(xiàng)支付方，應(yīng)保存好發(fā)放撫恤金的相關(guān)入賬資料，作為該款項(xiàng)屬于免征個(gè)人所得稅范圍的證明，企業(yè)無需代扣代繳個(gè)人所得稅。 　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條的規(guī)定，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免繳個(gè)人所得稅。