免費(fèi)問(wèn)答

位于市區(qū)的某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售同一型號(hào)的小汽車(chē)，每輛市場(chǎng)不含稅售價(jià)為4.6萬(wàn)元，每輛小汽車(chē)的生產(chǎn)成本為2.8萬(wàn)元。2018年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）按市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售小汽車(chē)19000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入87400萬(wàn)元。 （2）按照市場(chǎng)不含稅價(jià)格銷(xiāo)售20輛小汽車(chē)給本單位職工。 （3）全年外購(gòu)原材料均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額為40775萬(wàn)元。 （4）全年發(fā)生管理費(fèi)用11000萬(wàn)元，其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)800萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元。 （5）全年發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用7600萬(wàn)元，其中含當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)5000萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)400萬(wàn)元，直接以現(xiàn)金方式支付給中介服務(wù)公司傭金100萬(wàn)元（所簽訂的協(xié)議注明相關(guān)交易實(shí)現(xiàn)收入1500萬(wàn)元）。 （6）全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬(wàn)元，其中含向關(guān)聯(lián)企業(yè)（非金融企業(yè)）支付一年期貸款的利息費(fèi)用900萬(wàn)元。已知借款本金為12000萬(wàn)元，生產(chǎn)企業(yè)的權(quán)益性投資額為4800萬(wàn)元，且關(guān)聯(lián)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于該生產(chǎn)企業(yè)，同期同類(lèi)銀行貸款年利率為5.8%。 （7）全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出500萬(wàn)元，其中直接資助貧困大學(xué)生300萬(wàn)元，通過(guò)省人民政府向希望工程捐款100萬(wàn)元。 （8）企業(yè)接受捐贈(zèng)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，取得捐贈(zèng)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.6萬(wàn)元。 （其他相關(guān)資料：假定該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的增值稅為5771.96萬(wàn)元；結(jié)轉(zhuǎn)的上年未稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為280萬(wàn)元，小汽車(chē)消費(fèi)稅稅率為12%，不考慮除增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅以外的稅種） 要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 （1）計(jì)算該企業(yè)2018年應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加。 （2）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 （3）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 （4）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 （5）計(jì)算該企業(yè)2018年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 （6）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 （7）計(jì)算該企業(yè)2018年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 【答案及解析】 （1）該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（87400+4.6×20）×12%=10499.04（萬(wàn)元）；該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（5771.96+10499.04）×（7%+3%+2%）=1952.52（萬(wàn)元）。 （2）①業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=900×60%=540（萬(wàn)元）；銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=（87400+4.6×20）×5‰=437.46（萬(wàn)元），稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為437.46萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-437.46=462.54（萬(wàn)元）。②新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除75%，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=800×75%=600（萬(wàn)元）。③支付給其他企業(yè)的管理費(fèi)，稅前不能扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=462.54-600+300=162.54（萬(wàn)元）。 （3）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=（87400+4.6×20）×15%=13123.8（萬(wàn)元），當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=5000+400=5400（萬(wàn)元），結(jié)轉(zhuǎn)的上年未稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為280萬(wàn)元，由于5400+280=5680（萬(wàn)元）＜13123.8萬(wàn)元，所以應(yīng)納稅調(diào)減280萬(wàn)元；除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)和傭金不得稅前扣除，所以直接以現(xiàn)金方式支付給中介服務(wù)公司的傭金100萬(wàn)元不得在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增100萬(wàn)元。業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=280-100=180（萬(wàn)元）。 （4）業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-4800×2×5.8%=343.2（萬(wàn)元）。 （5）該企業(yè)2018年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=87400+4.6×20-（19000+20）×2.8-11000-7600-2100-500+11.6-10499.04-1952.52=596.04（萬(wàn)元）。 （6）直接資助貧困大學(xué)生300萬(wàn)元，不得在稅前扣除；公益性捐贈(zèng)扣除限額=596.04×12%=71.52（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額100萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-71.52=28.48（萬(wàn)元）；業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300+28.48=328.48（萬(wàn)元）。 （7）應(yīng)納稅所得額=596.04+162.54-180+343.2+328.48=1250.26（萬(wàn)元）；2018年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1250.26×25%=312.57（萬(wàn)元）。