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經(jīng)營性應收項目的減少 計提的資產(chǎn)減值準備'項目 根據(jù)'資產(chǎn)減值損失'賬戶的記錄分析填列 企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、以及各項長期資產(chǎn)的減值準備等已經(jīng)計入了'資產(chǎn)減值損失'科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)到'本年利潤'賬戶，從而減少了凈利潤。但是計提資產(chǎn)減值準備，并不需要支付現(xiàn)金，即沒有減少現(xiàn)金流量。所以應將計提的各項資產(chǎn)減值準備，在凈利潤基礎(chǔ)上予以加回。此處特別注意壞賬準備的核銷。 2、'固定資產(chǎn)折舊'項目 根據(jù)'累計折舊'賬戶的貸方發(fā)生額分析填列 工業(yè)加工企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，一部分增加了產(chǎn)品的成本，另一部分增加了期間費用（如管理費用、銷售費用等），計入期間費用的部分直接減少了凈利潤，計入產(chǎn)品成本的部分，一部分轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務成本，也直接沖減了凈利潤；產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分，折舊費用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現(xiàn)金流出進行調(diào)整的。而實際上全部的折舊費用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，應在凈利潤的基礎(chǔ)上將折舊的部分予以加回。 3、'無形資產(chǎn)攤銷'項目 根據(jù)'累計攤銷'賬戶的記錄分析填列 企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷是計入管理費用的，所以沖減了凈利潤。但無形資產(chǎn)攤銷并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以無形資產(chǎn)當期攤銷的價值，應在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。 4、'長期待攤費用攤銷'項目 長期待攤費用的攤銷與無形資產(chǎn)攤銷一樣，已經(jīng)計入了損益，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以項目應在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。 5、'處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失'項目 根據(jù)'營業(yè)外收入'、'營業(yè)外支出'、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。如為凈損失，應當予以加回；如為凈收益，應予以扣除，即用'-'號列示。 6、'固定資產(chǎn)報廢損失'項目 '累計折舊'賬戶的貸方發(fā)生額分析填列根據(jù)'營業(yè)外收入'、'營業(yè)外支出'、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列 本項目反映企業(yè)當期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失（或盤盈后的凈收益）。 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧盤盈損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。如為凈損失，應當予以加回；如為凈收益，應予以扣除，即用'-'號列示。 7、'公允價值變動損失'項目 根據(jù)'公允價值變動損益'科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列 該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的凈損失。因為公允價值變動損失影響了當期凈利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應進行調(diào)整。如為凈收益以'－'號列示。 8、'財務費用'項目 根據(jù)利潤表'財務費用'項目填列。 一般企業(yè)，財務費用主要是借款發(fā)生的利息支出（減存款利息收入）。財務費用屬于籌資活動發(fā)生的現(xiàn)金流出，而不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但財務費用作為期間費用，已直接計入了企業(yè)經(jīng)營損益。影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。財務費用如為借方余額，應予以加回；如為貸方余額，應予以扣除。 9、'投資損失'項目 根據(jù)利潤表中'投資收益'項目的金額填列 企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但投資損失，已直接計入了企業(yè)當期利潤，影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以剔除。如為投資凈損失，應當予以加回；如為投資凈收益，應予以扣除，即用 '-'號列示。 10、'遞延所得稅資產(chǎn)減少'項目 根據(jù)'遞延所得稅資產(chǎn)'科目分析填列 該項目反映企業(yè)資產(chǎn)負債表'遞延所得稅資產(chǎn)'項目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了所得稅費用，減少了利潤。而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒有增加現(xiàn)金流出。所以應在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅資產(chǎn)增加，則應用'－'號填列。 11、'遞延所得稅負債增加'項目 遞延所得稅負債的增加，增加了當期所得稅費用，但并沒有因此增加現(xiàn)金流流出，所以應在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅負債減少，則應用'－'號填列。 12、'存貨的減少'項目 根據(jù)資產(chǎn)負債表'存貨'項目的期初、期末數(shù)之間的差額填列 企業(yè)當期存貨減少，說明本期經(jīng)營中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這部分存貨當期沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)進行了扣除。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當予以加回。 如果期末存貨比期初增加，說明當期購入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。這部分存貨已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出，但這部分存貨沒有減少凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以扣除。即用'-'號列示。 總之，存貨的減少，應視為現(xiàn)金的增加，應予加回現(xiàn)金流量；存貨的增加，應視為現(xiàn)金的減少，應予扣除現(xiàn)金流量。 13、'經(jīng)營性應收項目的減少'項目 根據(jù)各應收項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列 經(jīng)營性應收項目的減少（如應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分的減少），說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中確認的主營業(yè)務收入，即將上期實現(xiàn)的收入由本期收回了現(xiàn)金，形成了本期的現(xiàn)金流入，但凈利潤卻沒有增加。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應收項目減少的部分應予以加回。 但上述各應收項目如果增加，即經(jīng)營性各應收項目的期末余額大于期初余額，則表明本期的銷售收入中有一部分沒有收回，從而減少了現(xiàn)金的流入，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應予以扣除。 14、'經(jīng)營性應付項目的增加'項目 根據(jù)各應付項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列 經(jīng)營性應付項目的增加（如應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付福利費、應交稅費、其他應付款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分的增加），說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，凈利潤不變，但現(xiàn)金流出減少了，從而現(xiàn)金流量肯定增加了。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應付項目增加的部分應予以加回。 如果上述經(jīng)營性應付項目減少，即期末余額小于期初余額，說明除將本期購入的存貨全部付款以外，還支付了上期的應付款項，所以現(xiàn)金流出增加了，現(xiàn)金凈流量減少了。在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應付項目減少的部分應予以扣除。