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老師您好！能不能從結(jié)轉(zhuǎn)進項稅，銷項稅，減免稅額，開始，都給我寫一下分錄，假如抵減完后，還需要繳納銷項稅，謝謝老師了

同學你好 一會兒我把分錄發(fā)給你

增值稅會計處理規(guī)定 　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定如下： 　?。?）22號文制定的依據(jù)列明的是營改增前后的兩個增值稅主要文件，眾多的小文件都被“等”掉了，沒說明依據(jù)的是《企業(yè)會計準則》還是《企業(yè)會計制度》，也沒說明《企業(yè)會計準則》中有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定是否仍然有效，不過根據(jù)新法優(yōu)于舊法的原則，今后有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定肯定是以22文為準了，這個在22號文件的附則也有規(guī)定“本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行?！敝劣凇镀髽I(yè)會計準則》相關(guān)內(nèi)容的修改那也是必然的事。 　?。?）22號文適用范圍是所有企業(yè)，不僅適用營改增的企業(yè)還適用非營改增企業(yè)，一句話就是目前在中國的企業(yè)只要涉及增值稅的會計處理，都應(yīng)該適用22號文，所以非營改增企業(yè)也應(yīng)該認真學習22號文，營改增企業(yè)更不用說了，這次22號文對以往的增值稅會計處理做非常大得變動，預(yù)計非營改增企業(yè)會非常難受，陣痛是難免的。 　　一、會計科目及專欄設(shè)置 　　增值稅一般納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。 　?。?）“應(yīng)交稅費”一級科目下關(guān)于增值稅的核算，22號文設(shè)置了10個二級科目，不少人反映22號文規(guī)定的二級科目不夠用，少了“增值稅檢查調(diào)整”科目，請大家注意這個科目22號文并沒有廢除，22號文作廢的兩個文件分別是財會[2012]13 號和財會[2013]24 號，而國稅發(fā)［1998］044 號《增值稅日?；檗k法》這個文并沒有廢除，因此“增值稅檢查調(diào)整”這個二級科目依然有效。這樣增值稅的二級科目就有11個，這一點還請大家務(wù)必注意。 　?。?）新設(shè)的二級科目有：“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”七個，新增的科目數(shù)量是相當多的，這也給學習帶來了很大的難度。 　?。ㄒ唬┰鲋刀愐话慵{稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中： 　?。?）“應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè)置了10個三級科目，從科目的數(shù)量上來看基本可以滿足核算需求。 　?。?）22號文較之意見稿最大的進步是將“簡易計稅”由三級科目變成了二級科目，這個改變是十分必要的，如果一個企業(yè)既有一般計稅項目又有簡易計稅項目，那么將“簡易計稅”科目放在三級是無法核算清楚的，22號文采納了大家的修改意見，為這種從善如流的態(tài)度點贊！ 　　?1.“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；? 　　能在“進項稅額”科目下核算的增值稅額必須滿足兩個條件： 　?。?）一般納稅人支付或負擔； 　?。?）準予從當期銷項稅額中抵扣。準予抵扣是有條件的，必須符合財稅【2016】36號文第二十五條的規(guī)定。同時根據(jù)22文后續(xù)的規(guī)定，筆者認為準予抵扣還有另外一個重要條件是“已認證通過”，如果不滿足該條件的，需要先計入“待認證進行稅額”進行過渡，這一點將在后面詳細討論，這里請大家必須關(guān)注這個細節(jié)。 　　2.“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額； 　　該科目是為營改增差額征稅設(shè)置的科目，如果以后差額征稅的歷史使命完成了，增值稅進一步完善了，該科目也就掛了，沒啥用了。 　　3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應(yīng)交增值稅額； 　　意見稿中對對該科目的表述是“記錄一般納稅人已交納的當月應(yīng)交增值稅”，將“已交納的當月應(yīng)交增值稅”改為“當月已交納的應(yīng)交增值稅”，變化細微，需要慢慢品味： 　?。?）22號文強調(diào)了當月的概念，是當月交納的應(yīng)交增值稅，而意見稿是當月放在后面，強調(diào)的是當月應(yīng)交的增值稅，而應(yīng)交增值稅月末是無余額的，不會有跨期的現(xiàn)象，所以用“當月”來強調(diào)應(yīng)交增值稅，確實多余，不如22號文將“當月”放在前面更清晰，這一點更體現(xiàn)了22號文精細化的特點。? ? ? ? 　?。?）“已交稅金”核算的內(nèi)容目前是不多了，目前主要核算輔導期一般納稅預(yù)繳增值稅的事項，根據(jù)國稅發(fā)[2010]40號第九條的規(guī)定，輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。這種情況下，預(yù)繳的增值稅需要通過“已交稅金”進行核算。 　　4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應(yīng)交未交或多交的增值稅額； 　　這兩個科目目前不少企業(yè)財務(wù)人員為了圖省事都沒啟用，導致三級科目的余額越積越大，這個雖然對繳稅金額的核算沒有影響，但是在22號文精細化核算的風格下，出錯的機率會大很多，因此筆者強烈建議要在月末進行結(jié)轉(zhuǎn)。 　　5.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額； 　　當前國家給予的增值稅優(yōu)惠還是比較多的，對此通過三級科目“減免稅款”來反映企業(yè)享受的增值稅優(yōu)惠是十分必要的，這個問題的關(guān)鍵是對方科目的做法，影響企業(yè)的利潤，對此將在后文進行詳述。 　　6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額； 　　“免、抵、退”辦法的計算相當復雜，相信能理解的人不多啊，這里筆者就提一點，這個“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”的金額是根據(jù)“當期免抵稅額”，當期免抵稅額的金額是根據(jù)復雜計算得出來的，這里暫不講解，放到后面。 　　7.“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額； 　　“銷項稅額”看似普通的科目，在國家稅務(wù)總局2016年第70號公告出臺后變得不普通了，這個科目關(guān)系到土增值稅清算收入的計算，進而會對土地增值稅的繳納產(chǎn)生較大的影響，可惜的是國稅總局并沒有進行明確，導致爭議極大，解讀滿天飛。 　　8.“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額； 　　該科目核算的內(nèi)容有兩個：一是“當期免抵稅額”，二是“當期應(yīng)退稅額”，所以22號文對該科目的內(nèi)容描述不太準確，退回的增值稅額只是該科目核算的一部分。22號文的作者明顯對出口增值稅退免稅的規(guī)定不熟。 　　9.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。 　　進項稅額轉(zhuǎn)出的前提是必須先在進項稅額科目核算過，沒有進入進項稅額的金額，就無需轉(zhuǎn)出。 　?。ǘ拔唇辉鲋刀悺泵骷毧颇?，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。 　　“未交增值稅”科目是個二級科目，對增值稅的正確核算至關(guān)重要，對此大家一定不能圖省事，省略步驟，不然增值稅會越算越亂。 　?。ㄈ邦A(yù)交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。 　　該科目按照上述規(guī)定，核算的范圍還是挺廣的，一個問題就是輔導期需要預(yù)繳的增值稅要在“預(yù)交增值稅”科目核算嗎？這個應(yīng)該還是有爭議的。 　?。ㄋ模按挚圻M項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。 　　“待抵扣進項稅額”按照上述規(guī)定應(yīng)該是一般納稅人已取得增值稅扣除憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額，但是實行納稅輔導期管理的一般納稅人不用滿足前述條件，也在這個科目核算，這個一點很重要。 　?。ㄎ澹按J證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。 　　沒有認證或者認證未通過的進項稅額都發(fā)放“待認證進項稅額”中核算，這個是22號文的一大創(chuàng)新，精細化的核算必然帶來了較大的工作量，但是這樣核算會更清楚了，也體現(xiàn)了財稅人員的專業(yè)性。另外，需要提出的是這里的認證不能做狹義的字面理解，應(yīng)該包括勾選確認，應(yīng)為目前不少納稅人已經(jīng)取消增值稅發(fā)票認證改為勾選確認。 　?。按D(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。 　　增值稅方面的稅會差異，以前都沒有好的科目進行核算，22號文發(fā)明了“待轉(zhuǎn)銷項稅額”，來進行稅會差異核算，對提高會計信息的準確性是有一個幫助的，這并不是有些人提出的是多此一舉的科目。 　?。ㄆ撸霸鲋刀惲舻侄愵~”明細科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。 　　隨著國家稅務(wù)總局2016年75號公告的實施，涉及這個科目的企業(yè)應(yīng)該在12月份的納稅申報期內(nèi)一次性將“增值稅留抵稅額”的余額轉(zhuǎn)到“進項稅額”科目，該科目的歷史使命也就完成了。 　?。ò耍昂喴子嫸悺泵骷毧颇?，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。 　　一般納稅人采用簡易計稅方法的項目需要通過“簡易計稅”方法進行核算，這要和小規(guī)模納稅人簡易計稅項目相區(qū)別。 　?。ň牛稗D(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。 　　轉(zhuǎn)讓金融商品繳納增值稅如何進行賬務(wù)處理也難題，詳細問題將在下面討論。 　?。ㄊ按鄞辉鲋刀悺泵骷毧颇?，核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。 　　對境外的業(yè)務(wù)進行代扣代繳通過該科目進行明細核算，月末無余額，只是中間過程反映一下，這個作用也就是反映了下繳納代扣代繳的稅款，實際作用不大。 　　小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。 　　小規(guī)模納稅人的核算就比較簡單了，全部業(yè)務(wù)也就三個科目“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”、“應(yīng)交增值稅”。

二、賬務(wù)處理 　?。ㄒ唬┤〉觅Y產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 　　1.采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。 　?。?）由于企業(yè)在實操過程中一般是在月末統(tǒng)一去認證發(fā)票，在勾選確認平臺中進行確認的截止時間為當期申報日期或者申報截止日期，為此企業(yè)在取得增值稅抵扣憑證時一般都沒有進行認證或者勾選確認，這樣筆者建議在取得增值稅抵扣憑證時統(tǒng)一做“待認證進項稅額”，待在月底進行勾選確認或者認證后再根據(jù)認證結(jié)果，再結(jié)轉(zhuǎn)到“進項稅額”。 　　（2）“應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄”，這個表述有問題，不是稅務(wù)機關(guān)開具紅字發(fā)票，而是根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定企業(yè)開具。小問題，不影響理解，但是文件有些地方確實小毛病不斷啊。 　　2.采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 　　這個要求先認證抵扣再進項稅額轉(zhuǎn)出，但是中間少了一個步驟，即需要做如下一個分錄： 　　借：應(yīng)交稅費——進項稅額 　　　　貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額 　　3.購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目。 　　“按當期可抵扣的增值稅額”應(yīng)該是已經(jīng)認證的進項稅額，按照“待認證進項稅額”核算的思想，建議按照如下分錄進行處理： 　　（1）取得時： 　　借：“固定資產(chǎn)”、“在建工程” 　　　　應(yīng)交稅費——待認證進項稅額 　　　　貸：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款” 　　（2）認證通過后，按當期可抵扣的進項稅額： 　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　　　應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 　　　　貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額 （3）尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時： 　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　　　貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 　　4.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。? 　　“按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬”，這個價格應(yīng)該是含稅價格，實際上增值稅的進項稅額也暫估入賬了，只是沒有明示出來。同時，后面取得相關(guān)增值稅扣稅憑證是也應(yīng)該嚴格通過“待認證進項稅額”科目來結(jié)轉(zhuǎn)核算。 　　5.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。 　　小規(guī)模納稅人的進項稅額需要直接計入成本即可。 　　6.購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——進項稅額”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 　　代扣代繳的增值稅可取得代扣代繳稅收繳款憑證，這個不需要進行認證也不需要進行稽核比對，即可當作進項扣除，因為這個稅是直接在稅局柜面進行申報繳納的，為此不需要通過“待認證進項稅額”這個中間科目進行過渡。但是在柜面申報代扣代繳的增值稅時，一般當場就把稅繳掉了，完全沒必要通過“應(yīng)交稅費——代扣代繳增值稅”科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。為此，“應(yīng)交稅費——代扣代繳增值稅”科目還是挺多余的。 　　（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 　　1.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)” 或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目）。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。 　　這里就強調(diào)一點，一般納稅簡易計稅項目的銷項稅是通過“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目來核算的，不能直接通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”來核算，切記！不然會核算不清。 　　按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)” 或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。 　　該種稅會差異是指商品發(fā)出后滿足了會計制度確認收入或利得的時點，但是收款日期未定，納稅義務(wù)沒有發(fā)生。 　　按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。 　　增值稅相關(guān)規(guī)定要求先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)為開具發(fā)票的當天。這使得不少先開具發(fā)票的業(yè)務(wù)納稅義務(wù)早于收入或利得的確認時點。 　　2.視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目）。 　　視同銷售的業(yè)務(wù)在會計處理直接和正常的銷售一樣計算銷項稅額或簡易計稅，這就在會計處理上把視同銷售顯現(xiàn)化了。 　　3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，企業(yè)應(yīng)在確認應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入。 　　這個情況也是稅會差異造成的后果，而且是收入先確認，納稅義務(wù)后發(fā)生。 　　全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。 　　計入管理費用的“房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅”的四個稅種，改投新的門派了，全部納入“稅金及附加”科目中了，對利潤是沒有任何影響的。另外，土增值稅的核算應(yīng)該比照上述處理，因為上面有個“等”字，這個小疏忽再次表示22號文的作者對稅法的生疏。 　　（三）差額征稅的賬務(wù)處理。 　　1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。 　　差額征稅允許抵扣的稅額貸方?jīng)_減科目問題，在眾多差額征稅的項目中基本上都沒啥爭議，但是在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中，沖成本的做法卻掀起了軒然大波，究其原因是沖了成本，土地增值稅清算的成本將會減少，進而導致土增稅清算稅率跳點問題，為此筆者認為需要進行以下處理，從形式上避免開發(fā)成本減少的問題： 　　（1）房開企業(yè)取得土地時做賬入開發(fā)成本。 　　（2）交房抵減銷項稅額時沖主營業(yè)務(wù)成本，這樣做賬土增清算的成本一點也不會少。 　?。?）是做賬技巧問題也是深刻理解22文差額征稅會計處理問題，不用對應(yīng)是關(guān)鍵，即發(fā)生成本費用入的科目不用和之后沖減時科目一一對應(yīng)。 　?。?）做錯帳的話肯定會少成本。 　?。?）根據(jù)目前的共識，土地成本抵減的銷項稅額肯定不會減少開發(fā)成本，但是清算收入有可能會被加回來。

2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。 　　根據(jù)上述規(guī)定，交納增值稅時，直接通過應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目，來繳了，這個和實際企業(yè)操作不一致，增值稅都是下月申報后才交納的，為此建議通過如下科目過渡一下： 　　借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 　　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 　　這樣下月交納時即可和其他項目一起核算交納了。 　　（四）出口退稅的賬務(wù)處理。 　　為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。 　　1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 　　2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。 　　出口退稅的增值稅會計處理和之前規(guī)定區(qū)別不大，增設(shè)了“應(yīng)收出口退稅款”科目，之前都是用“其他應(yīng)收款”進行核算，大同小異，沒有實質(zhì)區(qū)別，對“免、抵、退”這塊內(nèi)容的會計核算，22號文的作者同樣是稅法不熟，筆者建議參考下面的內(nèi)容進行理解： 　　（1）當期“免、抵、退”稅額的計算： 　　當期“免、抵、退”稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率—當期“免、抵、退”稅額抵減額 　　當期“免、抵、退”稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 　?。?）當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算： 　　①當期期末留抵稅額≤當期“免、抵、退”稅額，則 　　當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額 　　當期免抵稅額=當期“免、抵、退”稅額—當期應(yīng)退稅額 　　②當期期末留抵稅額＞當期“免、抵、退”稅額，則 　　當期應(yīng)退稅額=當期“免、抵、退”稅額 　　當期免抵稅額=0 　　（3）根據(jù)“當期‘免、抵、退’稅不得免征和抵扣稅額” 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 　　（4）根據(jù)“當期免抵稅額”： 　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　?。?）依據(jù)“當期應(yīng)退稅額”： 　　借：應(yīng)收出口退稅款 　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　　（五）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。 　　因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”或“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額) ”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。 　　一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 　　企業(yè)購進的商品等材料的用途經(jīng)常會發(fā)生改變，這就涉及到進項稅額轉(zhuǎn)進和轉(zhuǎn)出，在實操過程中一定要注意的是“對應(yīng)關(guān)系”，只有前面計入“進項稅額”的，后面轉(zhuǎn)出才用“進行稅額轉(zhuǎn)出”來核算，其他的“待抵扣進項稅額”和“待認證進項稅額”均是原科目轉(zhuǎn)出，不通過“進項稅額轉(zhuǎn)出”來核算。 　?。┰履┺D(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。 　　月度終了，企業(yè)應(yīng)當將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。對于當月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目；對于當月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。 　　這個分錄月末一定要作，不能貪圖省事。 　?。ㄆ撸┙患{增值稅的賬務(wù)處理。 　　1.交納當月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。 　　2.交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 　　3.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。 　　一般的企業(yè)預(yù)繳的增值稅均在預(yù)繳當月末轉(zhuǎn)入未交增稅科目，作為未交增值稅的抵減項，如果預(yù)繳增值稅的金額大于未交增值稅的金額，那么將會出現(xiàn)“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目借方余額，表明企業(yè)下月無需繳稅，而且有剩余預(yù)繳增值稅放到以后抵減。 　　對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，22文規(guī)定了與上述內(nèi)容不同的處理方式，預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。從規(guī)定的表述來看，我們應(yīng)該能看到22號文的意思是項目抵扣，但是目前增值稅申報表是支持混合抵扣的，對于稅會兩者的差異，正確的做法當然是進行調(diào)整，但是筆者建議，會計處理也進行混抵，就當22號文又錯了，全文錯得多了。 　　4.減免增值稅的賬務(wù)處理。對于當期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。 　　直接減免的增值稅，按照22號文的規(guī)定，目前不在區(qū)分不同情況，一律增加利潤，這樣核算倒也簡單了，不用再進行遞延收益的核算了。一個延伸的問題是這個收益是否可以作為企業(yè)所得稅的不征稅收入，目前的規(guī)定來看應(yīng)該是沒有問題的，直接減免的增值稅作為其他專項財政資金，屬于不征收收入。 　?。ò耍┰鲋刀惼谀┝舻侄愵~的賬務(wù)處理。 　　納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。 　　這個前面已經(jīng)詳述，12月份申報一次性結(jié)轉(zhuǎn)即可。 　?。ň牛┰鲋刀惗惪叵到y(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。 　　參考上面減免稅款的處理。 　?。ㄊ╆P(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定。 　　小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。 　　參考上面減免稅款的處理。 　　三、財務(wù)報表相關(guān)項目列示 　　“應(yīng)交稅費”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)” 或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債” 或“其他非流動負債”項目列示；“應(yīng)交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。 　　區(qū)分資產(chǎn)與負債分別列示。 　　四、附則 　　本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號）及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》（財會〔2013〕24號）等原有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止。