免費問答

1 定義 授予知識產權許可被廣泛應用在包括軟件和技術、影視和音樂等的版權、特許經營權以及專利權、商標權和其他版權等知識產權的使用許可之上。 根據(jù)準則第三十六條，企業(yè)向客戶授予知識產權許可的，應當評估該知識產權許可是否構成單項履約義務。對于不構成單項履約義務的，企業(yè)應當將該知識產權許可和其他商品一起作為一項履約義務進行會計處理。 不構成單項履約義務的情形包括： 1. 該知識產權許可構成有形商品的組成部分并且對于該商品的正常使用不可或缺 比如企業(yè)向客戶銷售設備和軟件，該軟件安裝于設備之內，沒有該軟件則設備無法正常運行。 2. 客戶只有將該知識產權許可和相關服務一起使用才能夠從中獲益 比如企業(yè)向客戶銷售了某軟件，但客戶沒有自行使用軟件的能力，需要依賴于企業(yè)的技術平臺以及工程師的專業(yè)服務才能使用該軟件。 上述兩種情況一者是商品+知識產權的組合，另一者是服務+知識產權的組合，但無論是在哪種情況下企業(yè)授予客戶的知識產權均無法被單獨使用，因此也不能被單獨確認為一項履約義務。 而對除上述兩種情況以外的構成了單項履約義務的知識產權許可，我們還需進一步判斷該許可是在某一時段內履行還是在某一時點履行。 只有當同時滿足下列條件時，才可作為在某一時段履行的履約義務確認收入： 1. 合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產權有重大影響的活動 如何理解有重大影響的活動？ 主要從兩方面。 一是相關活動能夠顯著改變該項知識產權的形狀或功能。 這里的形狀或功能可以是知識產權的設計、內容、功能性上的持續(xù)的、顯著的改變。 比如企業(yè)授予客戶在一段時間內使用其開發(fā)的游戲中角色形象的權利，由于合同的規(guī)定或者客戶對于企業(yè)的預估，企業(yè)會持續(xù)創(chuàng)造新的游戲角色，以及對現(xiàn)有游戲角色更換形象，則企業(yè)的該行為屬于在合同期內的持續(xù)創(chuàng)作，即視為從事了對該項知識產權有重大影響的活動。 二是客戶從該項知識產權中獲益的能力在很大程度上來源于或者取決于這些活動。 這些活動會改變該項知識產權的價值，客戶獲取的經濟利益的多少很大程度上取決于該知識產權是否能持續(xù)地維持或提升其使用價值。 比如上述客戶從企業(yè)處取得的游戲形象使用權，主要用于開發(fā)游戲周邊產品，客戶的這些周邊產品是否熱賣，取決于企業(yè)對于游戲角色的持續(xù)創(chuàng)造力能否給游戲帶來持續(xù)的熱度。 2. 該活動對客戶將產生有利或不利影響。 如果企業(yè)的重大活動并不能引起客戶在經濟利益上的變動，那么說白了企業(yè)是否實施這項經濟活動與客戶無關，企業(yè)應當在合同開始時即確認全部收入。 比如上述企業(yè)授予客戶的游戲角色形象使用權，僅局限于合同簽訂時固有的游戲角色及其固有的形象，后續(xù)企業(yè)開發(fā)新的游戲角色與現(xiàn)有角色的新形象與客戶無關，客戶只能使用固有的老角色的老形象，那么企業(yè)的持續(xù)開發(fā)活動對客戶不會產生經濟利益的波動，企業(yè)的開發(fā)行動只是在改變自己擁有的資產，企業(yè)在合同開始時確認全部合同收入即可。 再如軟件的升級，也是同理。如果企業(yè)后續(xù)升級軟件的行為與客戶無關，客戶只能使用現(xiàn)有版本的軟件，如果客戶想獲得新版本的軟件需要重新購買或者支付升級費（比如客戶無法從office2016升級為office 2020，除非其單獨購買），那么企業(yè)后續(xù)對軟件的升級只是在改變自己擁有的資產。 3. 該活動不會導致向客戶轉讓商品。 如果企業(yè)的這些活動導致了向客戶銷售其他商品或服務的行為，則屬于我們上述商品＋知識產權或者服務＋知識產權的銷售，不屬于單項履約義務。 如果不能同時滿足上述三項條件，則屬于在某一時點履行的履約義務并相應地確認收入。 02 舉幾個例子 舉例1 生煎包公司是一家設計制作連環(huán)漫畫的公司，小籠包公司是一家服飾生產企業(yè)。生煎包公司與小籠包公司簽訂合同，允許小籠包公司在2020年1月1日開始的4年內使用其漫畫形象生產服裝。根據(jù)慣例，生煎包公司會定期創(chuàng)作新角色，且現(xiàn)有角色的形象也可能會發(fā)生改變。但根據(jù)合同規(guī)定，小籠包公司僅可以使用在合同簽訂日之前已經被創(chuàng)作出的漫畫角色及形象，無權使用新的角色及原有角色的新形象。在授權期內生煎包公司于每年開始時向小籠包公司收取1200萬元的許可費。 在上述例子中，很明顯，生煎包公司除了授予小籠包公司知識產權外不存在其他履約義務，因此屬于單項履約義務。 我們再代入三個條件分析其授予知識產權的行為屬于在某一時段的履約義務還是在某一時點的履約義務。 合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產權有重大影響的活動： 生煎包公司將持續(xù)實施對漫畫角色的創(chuàng)造，小籠包公司能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產權有重大影響的活動。 該活動對客戶將產生有利或不利影響： 由于小籠包公司無法使用最新的漫畫角色和形象，生煎包公司對于這些新角色、新形象的創(chuàng)作是否成功也與其無關，因此也不存在新角色和新形象的創(chuàng)作成功或失敗對小籠包公司未來服裝的銷售產生有利或不利的未知影響。換句話說，小籠包公司的客戶購買其生產的服飾是基于生煎包公司現(xiàn)有的成功的角色和形象。 該活動不會導致向客戶轉讓商品： 顯然生煎包公司授予小籠包公司使用其漫畫形象的行為并未導致其向小籠包公司轉讓其他商品或服務。 綜上，生煎包公司授予小籠包公司使用其漫畫形象的行為屬于在某一時點履約的單項履約義務，生煎包公司應當在合同開始日一次性確認四年的使用費即4800萬元作為收入。 會計分錄如下（單位：萬元）： 借：銀行存款 1200 借：應收賬款 3600 貸：主營業(yè)務收入 4800 舉例2 生煎包公司是一家知名的足球俱樂部，小籠包公司是一家服裝生產企業(yè)。生煎包公司授權小籠包公司在2020年1月1日開始的4年內使用球隊的名稱和圖標生產服裝。根據(jù)合同規(guī)定，生煎包公司收取的合同對價由兩部分組成：一是每年固定的使用費2400萬元，二是小籠包公司銷售上述商品的銷售額的5%作為提成。小籠包公司預期生煎包公司會參加當?shù)仨敿壜?lián)賽并取得好成績。固定使用費于每年1月1日收取，提成于次年1月1日收取。 在上述例子中，合同只包含授予知識產權一項履約義務，小籠包公司能夠合理預期生煎包公司會參加當?shù)仨敿壜?lián)賽并取得好成績，同時生煎包公司的比賽成績顯然會被服裝的銷售產生重大影響，合同中也不涉及其他商品或服務的轉讓。因此，生煎包公司授予的該項知識產權（生煎包公司的品牌影響力）屬于在某一時段內履行的履約義務，生煎包公司收取的2400萬元固定使用費應當在每年平均分攤，按銷售額5%計提的提成應當在小籠包公司實現(xiàn)銷售時確認收入。 假設2020年小籠包公司銷售相關產品共實現(xiàn)收入10000萬元。 會計分錄如下（單位：萬元）： 2020年1月1日： 借：銀行存款 2400 貸：合同負債 2400 2020年1-12月： 借：合同負債 200 貸：其他業(yè)務收入 200 2020年12月： 借：銀行存款 500 貸：其他業(yè)務收入 500