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你好 合并報表中對子公司提取專項儲備的處理原則 ? ? ? ? 　　前已述及，雖然根據《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定，專項儲備在資產負債表上作為股東權益項目列報，但《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定的專項儲備會計處理方法本質上還是將專項儲備視同負債，其會計處理與《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見（2007）》所規(guī)定的作為“長期應付款”科目一樣。相應地，在編制合并抵銷分錄時，需要先把子公司賬面的專項儲備視同負債，據此進行模擬權益法核算和合并報表。在合并報表編制基本完成之后，作為最后一步，將子公司的專項儲備中按股權比例計算歸屬母公司股東的部分并入合并資產負債表中的“專項儲備”項目，構成歸屬母公司股東的股東權益的一部分；歸屬少數股權的部分并入“少數股東權益”項目。 ? ? ? ? 　　例：2011年1月1日，甲集團以3? ?200萬元自外部購買擁有B公司60%有表決權股份，完成非同一控制下企業(yè)合并。購買日，B公司可辨認凈資產構成如下表A列（其中凈資產總額已就購買日可辨認凈資產的公允價值和賬面價值之間的差額作出調整），2011年12月31日，B公司可辨認凈資產以購買日公允價值為基礎持續(xù)計算后的結果如下表B列。假設B公司年末按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積金，該項非同一控制下的企業(yè)合并未發(fā)生合并費用，且不考慮相關稅費的影響。 ? ? ? ? 　　導致B公司所有者權益變化的因素為：2011年4月B公司對外宣告發(fā)放上年度現金股利300萬元（甲集團收到B公司發(fā)放的現金股利180萬元）；另B公司2011年度實現凈利潤為500萬元，計提專項儲備100萬元。 ? ? ? ? 　　解析：通過非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，其在購買日原有的專項儲備余額，應參照上述原則處理，即：在計算商譽時將其視同負債項目，從被購買方的購買日可辨認凈資產中扣除，據以計算商譽。在上述案例中，購買日確認商譽為680萬元[3? ?200-（5? ?000-800）×60%]。相應地，子公司在購買日原有的專項儲備余額在編制合并報表時不抵銷，但根據《企業(yè)會計準則解釋第3號》要求，在報表列報中仍將其視同股東權益類項目處理，其中按股權比例計算歸屬母公司股東的部分并入合并報表中的專項儲備項目，歸屬少數股權的部分并入“少數股東權益”項目。 ? ? ? ? 　　2011年底，編制合并報表時按照模擬權益法調整相關長期股權投資的會計分錄為（單位：萬元）： ? ? ? ? 　　借：長期股權投資——B公司　300（500×60%）； ? ? ? ? 　　貸：投資收益　300。 ? ? ? ? 　　借：投資收益　180; 　　貸：長期股權投資　180。 ? ? ? ? 　　編制投資業(yè)務抵銷分錄為（單位：萬元）： ? ? ? ? 　　借：股本　1 500， ? ? ? ? 　　資本公積　1 000， ? ? ? ? 　　盈余公積——年初　600， ? ? ? ? 　　盈余公積——年末　50， ? ? ? ? 　　未分配利潤——年末　1 250， ? ? ? ? 　　專項儲備　360（900×40%）， ? ? ? ? 　　商譽　680; 　　貸：長期股權投資　3 320（3 200+300-180）， ? ? ? ? 　　少數股東權益 2 120[（1 500+1 000+600+50+1 250+900）×40%]。 ? ? ? ? 　　通過編制上述抵銷分錄，集團合并財務報表中“專項儲備”項目金額為540萬元（900-360），即為按股權比例計算歸屬母公司股東的部分，B公司專項儲備歸屬于少數股東的部分（360萬元）記入了“少數股東權益”科目。