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購買日公允價(jià)值是關(guān)鍵參照 購買日是取得控制權(quán)的日期，合并報(bào)表編制理論基礎(chǔ)之一是實(shí)體理論。購買日確定的長期股權(quán)投資初始入賬價(jià)值反映了獲取控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)代價(jià)與當(dāng)時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的關(guān)系。 資產(chǎn)負(fù)債表日比較不合理 資產(chǎn)負(fù)債表日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值受后續(xù)多種因素影響。追溯調(diào)整權(quán)益法是基于購買日交易基礎(chǔ)模擬權(quán)益法核算，應(yīng)體現(xiàn)取得控制權(quán)后對子公司權(quán)益的持續(xù)計(jì)量，所以不能和資產(chǎn)負(fù)債表日的比較。 保持商譽(yù)連貫性 購買日確定的商譽(yù)（或負(fù)商譽(yù)）基于當(dāng)時(shí)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。用購買日的來比較能保持商譽(yù)在合并期間的連貫性，否則商譽(yù)會(huì)因凈資產(chǎn)波動(dòng)而頻繁變化，不符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和一致性原則。