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親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

享有被投資方可辨認凈資產份額時，會計確認了投資收益。

在投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉讓或處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。

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親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

您按下面例題理解：

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司申報2×18年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：
（1）2×18年甲公司應收賬款年初余額為3 000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24 000萬元，壞賬準備年末余額為2 000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產減值損失在未發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除。
（2）2×18年9月5日，甲公司以2 400萬元購入某公司股票，作為其他權益工具投資核算。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2 600萬元。
（3）甲公司于2×16年購入乙公司80%的股份，初始投資成本為2 800萬元，采用成本法核算。2×18年10月3日，乙公司宣告分派現金股利200萬元，甲公司按應享有的份額計入投資收益。至12月31日，該項投資的可收回價值為2 400萬元，甲公司提取了400萬元的減值準備（甲公司擬近期出售該股權）。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。
（4）2×18年，甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生廣告費4 800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現銷售收入30 000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費支出，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。
（5）其他相關資料： 
①2×17年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2 600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產650萬元。
②甲公司2×18年度實現利潤總額3 000萬元，甲公司2×18年1月1日遞延所得稅資產年初余額為650萬元，遞延所得稅負債的年初余額為0。
③甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。
（答案中的金額單位為萬元）
1.根據事項（1）~（4），分別判斷甲公司2×18年各項業(yè)務是否產生暫時性差異，若產生，說明該暫時性差異的類型，并編制相關會計分錄。
【正確答案】
事項（1），2×18年12月31日應收賬款的賬面價值＝24 000－2 000＝22 000（萬元），計稅基礎＝24 000萬元，期末可抵扣暫時性差異余額為2 000萬元；2×18年初應收賬款的賬面價值＝計稅基礎＝3 000萬元，期初可抵扣暫時性差異余額為0；2×18年新增可抵扣暫時性差異2 000萬元，確認遞延所得稅資產＝2 000×25%＝500（萬元）。
借：遞延所得稅資產 500
　　貸：所得稅費用 500
事項（2），2×18年12月31日其他權益工具投資的賬面價值為2 600萬元，計稅基礎為2 400萬元，新增應納稅暫時性差異200萬元（2 600－2 400），確認遞延所得稅負債＝200×25%＝50（萬元）。
借：其他綜合收益 50
　　貸：遞延所得稅負債 50
事項（3），2×18年12月31日長期股權投資的賬面價值為2 400萬元，計稅基礎為2 800萬元，新增可抵扣暫時性差異400萬元，確認遞延所得稅資產＝400×25%＝100（萬元）。
借：遞延所得稅資產  100
　　貸：所得稅費用 100
事項（4），實際發(fā)生的廣告費至年末尚未支付計入其他應付款，2×18年12月31日其他應付款的賬面價值為4 800萬元，計稅基礎＝賬面價值－未來允許稅前扣除的金額＝4800－（4 800－30 000×15%）＝4 500（萬元），新增可抵扣暫時性差異300萬元（4 800－4 500），確認遞延所得稅資產＝300×25%＝75（萬元）。
借：遞延所得稅資產 75
　　貸：所得稅費用 75
2.計算甲公司2×18年應交所得稅和所得稅費用的金額，并編制相關會計分錄。
【正確答案】
應納稅所得額＝3 000＋2 000[事項（1）]－160[事項（3）]＋400[事項（3）]＋300[事項（4）]－2 600（可彌補的經營虧損）＝2 940（萬元）；
應交所得稅＝應納稅所得額×當期的所得稅稅率＝2 940×25%＝735（萬元）。
所得稅費用 ＝應交所得稅對應的所得稅費用＋遞延所得稅負債對應的所得稅費用－遞延所得稅資產對應的所得稅費用＝735＋0－（2 000＋400＋300－2 600）×25%＝710（萬元）。
會計分錄為：
借：所得稅費用       710
　　遞延所得稅資產  25
　　貸：應交稅費——應交所得稅   735

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