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A 公司和 B 公司為非同一控制下的兩個公司。 2021年6月末， A 公司用貨幣資金11600萬元實施與 B 公司的合并，此項交易完成后取得乙公司70％的股權。 B 公司在合并日可辨認凈資產的賬面價值為11000萬元（附表1),公允價值為11600萬元，增值額600萬元為固定資產評估增值額。該項固定資產系管理用固定資產，預計折舊年限為6年，采用直線法折舊（不考慮凈殘值）。 B 公司2021年下半年利潤表報告凈利潤800萬元，未提取盈余公積，未宣布派發(fā)現(xiàn)金股利。2022年利潤表報告凈利潤1000萬元，提取盈余公積500萬元，宣布派發(fā)現(xiàn)金股利600萬元。 A 公司2021年6月末的個別報表數據參見附表2 不考慮所得稅及其他因素，根據上述資料：(1）編制合并日合并財務報表工作底稿 2）編制2021年年末合并財務報表工作底稿 (3）編制2022年年末合并財務報表工作底稿
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合并日
調整子公司評估增值：
借：固定資產 600
貸：資本公積 600
抵銷長期股權投資與子公司所有者權益：
借：股本 8000
資本公積 ?。?000＋600）2600
盈余公積 1000
未分配利潤 0
商譽 ?。?1600－11600*70％）3480
貸：長期股權投資 11600
少數股東權益 11600*30％＝3480
21年年末：
調整子公司評估增值：
借：固定資產 600
貸：資本公積 600
借：管理費用 600/6*6/12＝50
貸：固定資產 50
將對子公司的長期股權投資調整為權益法：
Ｂ公司調整后的凈利潤＝800－50＝750（萬元）
借：長期股權投資?。?50×70%）525
貸：投資收益 525
抵銷長期股權投資與子公司所有者權益：
借：股本 8000
資本公積 （2000＋600）2600
盈余公積 1000
未分配利潤 750
商譽 ?。?1600－11600*70％）3480
貸：長期股權投資 11600+525＝12125
少數股東權益 ?。?1600＋750）*30％＝3705
抵銷投資收益與子公司的利潤分配：
借：投資收益 525
少數股東損益 （750×30%）225
未分配利潤——年初 0
貸：提取盈余公積 0
未分配利潤——年末 750
22年年末：
調整子公司評估增值：
借：固定資產 600
貸：資本公積 600
借：未分配利潤——年初 600/6*6/12＝50
貸：固定資產 50
借：管理費用 600/6＝100
貸：固定資產 100
將對子公司的長期股權投資調整為權益法：
21年Ｂ公司調整后的凈利潤＝800－50＝750（萬元）
借：長期股權投資?。?50×70%）525
貸：未分配利潤——年初 525
22年調整后的凈利潤＝1000－100＝900
借：長期股權投資?。?00×70%）630
貸：投資收益 630
借：投資收益 600*70％＝420
貸：長期股權投資 420
抵銷長期股權投資與子公司所有者權益：
借：股本 8000
資本公積 ?。?000＋600）2600
盈余公積 1000+500＝1500
未分配利潤 750+（900－500－600）＝550
商譽 ?。?1600－11600*70％）3480
貸：長期股權投資 11600+525+630－420＝12335
少數股東權益 （11600＋750+900－600）*30％＝3795
抵銷投資收益與子公司的利潤分配：
借：投資收益 630
少數股東損益 900×30%＝270
未分配利潤——年初 750
貸：提取盈余公積 500
向所有者的分配 600
未分配利潤——年末 550
祝您學習愉快！
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