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（一）將 B 公司與甲公司的內(nèi)部交易等進(jìn)行抵銷 內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)抵銷 如果 B 公司向甲公司銷售商品，在 B 公司的個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)了收入和成本，而從整個(gè)集團(tuán)角度看，這是內(nèi)部交易，需要抵銷。 例如，B 公司銷售給甲公司一批商品，售價(jià) 100 萬元，成本 80 萬元。在編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷分錄為： 借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 80 貸：存貨 20（未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤） 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷 若 B 公司與甲公司之間存在應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款等，也需要抵銷。比如 B 公司應(yīng)收甲公司賬款 50 萬元，抵銷分錄為： 借：應(yīng)付賬款 50 貸：應(yīng)收賬款 50 （二）考慮 C 公司在甲公司的股權(quán)影響 權(quán)益法調(diào)整 C 公司對甲公司的投資 雖然 C 公司不納入 B 公司的合并范圍，但 C 公司對甲公司的投資會影響甲公司的凈資產(chǎn)等。在合并工作底稿中，需要按照權(quán)益法對 C 公司在甲公司的投資進(jìn)行調(diào)整。 例如，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤 100 萬元，C 公司應(yīng)享有的份額為 40 萬元（100×40%），調(diào)整分錄為（在 B 公司的合并工作底稿中）： 借：長期股權(quán)投資 - 甲公司（C 公司） 40 貸：投資收益 40 如果甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 20 萬元，C 公司應(yīng)分得 8 萬元（20×40%），則調(diào)整分錄為： 借：投資收益 8 貸：長期股權(quán)投資 - 甲公司（C 公司） 8 抵銷 C 公司對甲公司投資的影響（部分抵銷） 由于 B 公司已經(jīng)將甲公司納入合并范圍，C 公司對甲公司的投資在一定程度上與 B 公司對甲公司的控制存在重復(fù)計(jì)算。需要對 C 公司的投資進(jìn)行部分抵銷。 假設(shè)甲公司年末凈資產(chǎn)為 500 萬元，C 公司應(yīng)享有的份額為 200 萬元（500×40%），B 公司在合并報(bào)表中已經(jīng)將甲公司的凈資產(chǎn)全額納入，所以需要抵銷 C 公司對甲公司凈資產(chǎn)的部分份額。抵銷分錄為： 借：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等（甲公司） 200×40% = 80（按甲公司凈資產(chǎn)中 C 公司應(yīng)享有的份額） 貸：長期股權(quán)投資 - 甲公司（C 公司） 80