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　3、債券收入的歸類問題 　　按照1995年《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，債券投資同發(fā)放貸款一樣是商業(yè)銀行的重要業(yè)務之一，同時從商業(yè)銀行資金的運用情況來看，不外是發(fā)放貸款和投資兩種，因此，銀行業(yè)債券投資收益采用同一般企業(yè)的列示方法（投資收益歸屬于營業(yè)外收入）則有不妥：一則商業(yè)銀行運用資金一般為信貸投放和債券投資，債券投資的收益占收入多為20%以上，將其列示為營業(yè)外收入容易讓人誤解為我國銀行業(yè)主業(yè)不突出；二則銀行業(yè)的利息支出為最重要的營業(yè)成本，其間有相當部分為債券資金的占用成本，如果將債券收益列示為營業(yè)外收入則容易導致收入與成本不配比，不利于進行損益分析。因此我們可以通過修改會計報表的格式來解決債券收入的問題：在利潤表中將投資收益上移至利息收入后面，同時將營業(yè)利潤的公式修改為：營業(yè)利潤＝利息收入+投資收益利潤總額+其它業(yè)務收入-營業(yè)成本-營業(yè)費用-其它業(yè)務支出。 　　4、資產減值導致的利潤調節(jié)問題 　　由于現(xiàn)行金融會計制度明確規(guī)定：當期應計提的資產減值準備如果高于已計提資產減值準備的賬面余額，按照其差額補提減值準備；如果低于已計提資產減值準備的賬面余額，按其差額沖回資產減值準備。同時，我國證券法規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損則退市處理，由此導致了不少上市銀行利用資產減值作為利潤的調節(jié)杠桿，通過“計提”和“轉回”的賬面游戲，誤導投資者的選擇。在財政部2006年2月15日新頒布的《企業(yè)會計準則》中通過明確規(guī)定“已經計提的資產減值準備在以后年度不得轉回”來避免企業(yè)利用減值準備來調節(jié)利潤，但這未免有矯枉過正之嫌，規(guī)定減值準備不得轉回則不符合資產自身的定義，其實我們通過嚴格規(guī)定資產減值準備的計提條件和資產減值準備轉回的條件則可以使利用減值準備來調整利潤的情況得以改觀。 　　5、短期債券投資收益的入賬時間問題 　　對于非金融企業(yè)來說，由于短期投資一般金額較小，流動性較強，投資收益于實際收到時確認無可厚非。但對于銀行業(yè)來說，為保持資金的流動性和收益性，其擁有的短期債券投資較多，如果采用收付實現(xiàn)制確認投資收益則不太符合實際：一來銀行業(yè)持有的短期債券多為國債或金融債券，違約風險較小，且利率多為固定，適宜按期計提收益；二來短期債券投資所承擔的存款利息支出多為按期計提，債券投資收益采用收付實現(xiàn)制則明顯收入成本不配比；三來短期債券投資收益采用收付實現(xiàn)制容易造成銀行業(yè)利潤的期間波動起伏太大，不符合銀行業(yè)穩(wěn)健經營的原則。因此，我們根據(jù)會計信息質量的“重要性”原則和銀行業(yè)“穩(wěn)健經營”的原則，可以對短期債券投資收益采用按期計提的權責發(fā)生制原則予以確認。 　　6、短、長期投資的劃轉條件不明確 　　《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：“金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資，應按短期的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理”。按照制度的理解：短期投資的劃轉的條件在于“改變投資目的”，而由于缺乏必要的現(xiàn)實標準，在實務操作中難以把握。而在現(xiàn)實中，由于短期投資在期末必須按照成本和市價孰低提取減值準備，相對來說長期投資計提準備的要件嚴格得多，因此，銀行的財務部門會在短期投資市價持續(xù)下跌時完成短、長期投資的劃轉來規(guī)避短期跌價準備的計提，從而達到調節(jié)利潤的目的。 　　7、對金融衍生工具的關注程度不夠 　　金融衍生工具作為現(xiàn)代金融發(fā)展的產物，種類繁多，結構復雜，會計處理難度較大，同時具有收益不確定性、高杠桿性、高風險性等特征，已經成為銀行業(yè)新的利潤增長點和風險規(guī)避工具。但在現(xiàn)行《金融企業(yè)會計制度》中只是簡單在第一百四十條提及“對于外匯交易合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權等衍生金融工具應說明其計價方法”，并未對金融衍生工具的計價和披露做出統(tǒng)一的規(guī)定，因此，國內銀行一般將其作為會計報表的附注作一般性披露，難以客觀的確認銀行業(yè)的風險。