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20×9 年 1 月 1 日，合并報表中確認商譽的金額=1 800-2 500×60%=300（萬元）。 20×9 年 12 月 31 日，完全商譽的金額=300÷60%=500（萬元）， 減值測試前乙公司自購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=2 600+500=3 100（萬元）， 大于可收回金額 2700 萬元，因此乙公司發(fā)生減值， 減值損失=3 100-2 700=400（萬元）。 減值損失 400 萬元小于完全商譽 500 萬元，所以由商譽全額承擔(dān)減值，其他資產(chǎn)不承擔(dān)減值。因合并財務(wù)報表中僅列示歸屬于母公司的商譽，則合并利潤表中列報的是歸屬于母公司股東承擔(dān)的減值損失=400×60%=240（萬元）。