2014年中級經(jīng)濟師考試財政稅收精講：發(fā)票管理

2014年中級經(jīng)濟師考試備考開始啦，網(wǎng)校經(jīng)濟師頻道特別整理了中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)教材的重點考點，希望提前掌握，以備迎接2014年中級經(jīng)濟師考試！

　　三、發(fā)票管理

　　發(fā)票根據(jù)其作用、內(nèi)容及使用范圍的不同，可以分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。

　　(一)發(fā)票管理的內(nèi)容(掌握)

　　1.發(fā)票印制管理

　　(1)增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。

　　(2)了解印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)該具備的條件

　　(3)印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。

　　發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。

　　發(fā)票實行不定期換版制度。

　　(4)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實際需要的，也可以同時使用中外兩種文字印制。 禁止在境外印制發(fā)票。

　　【例題·單選題】(2009年)負責(zé)管理全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的機關(guān)是( )。

　　A.國家稅務(wù)總局

　　B.財政部

　　C.中國人民銀行印鈔造幣總公司

　　D.國務(wù)院

　　【正確答案】A

　　【答案解析】全國統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章，由國家稅務(wù)總局負責(zé)管理。

　　2.發(fā)票領(lǐng)購管理

　　【例題1·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，單位和個人在首次申請領(lǐng)購發(fā)票時應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供的有(　)。

　　A.稅務(wù)登記證件 B.經(jīng)辦人身份證明

　　C.工商營業(yè)執(zhí)照 D.財務(wù)印章或發(fā)票專用章印模

　　E.銀行賬號

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人必須先提出購票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他相關(guān)證明，以及財務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模。

　　【例題2·單選題】(2010年)納稅人領(lǐng)購發(fā)票，須先將已使用完的發(fā)票存根聯(lián)，交稅務(wù)機關(guān)審核無誤后，再購領(lǐng)發(fā)票，這種方式稱為( )。

　　A.驗舊購新 B.批量供應(yīng)

　　C.交舊購新 D.定額供應(yīng)

　　【正確答案】A

　　【答案解析】驗舊購新是指納稅人領(lǐng)購發(fā)票，須先將已使用完的發(fā)票存根聯(lián)，交稅務(wù)機關(guān)審核無誤后，再購領(lǐng)發(fā)票。

　　3.發(fā)票開具和保管

　　(1)一般情況下，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　(2)取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

　　(3)不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

　　(4)開具發(fā)票時，應(yīng)全部聯(lián)次一次性如實開具，任何單位和個人不得虛開發(fā)票。

　　3.發(fā)票開具和保管

　　(5)任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：

　　①轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品;

　　②知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸;

　　③拆本使用發(fā)票;

　?、軘U大發(fā)票使用范圍;

　?、菀云渌麘{證代替發(fā)票使用。

　　3.發(fā)票開具和保管

　　(6)除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。

　　(7)除國家稅務(wù)總局規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

　　(8)已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。

　　【例題1·單選題】(2008年)下列有關(guān)發(fā)票開具的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.任何單位和個人不能轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票

　　B.開具發(fā)票不一定要加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章

　　C.未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，不能拆本使用發(fā)票

　　D.不能自行擴大發(fā)票使用范圍

　　【正確答案】B

　　【答案解析】開具發(fā)票要加蓋財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

　　【例題2·單選題】根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實施細則的規(guī)定，納稅人已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿的保存期限是(　)。

　　A.3年

　　B.5年

　　C.10年

　　D.15年

　　【正確答案】B

　　(二)發(fā)票檢查(了解)

　　1.基本規(guī)定

　　(1)稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進行下列檢查：

　?、贆z查印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況;

　　②調(diào)出發(fā)票查驗;

　?、鄄殚啞?fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料;

　?、芟虍?dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況;

　　⑤在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

　　(2)稅務(wù)人員進行檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。

　　(3)稅務(wù)機關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)向被查驗的單位和個人開具發(fā)票換票證。稅務(wù)機關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗時，應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)。

　　(4)單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。

　　2.發(fā)票檢查的基本內(nèi)容

　　3.發(fā)票檢查的方法

　　(1)對照檢查法：與有關(guān)單證、帳表對照檢查

　　(2)票面邏輯推理法

　　(3)順向檢查法

　　(4)逆向檢查法

　　(5)增值稅專用發(fā)票檢查的一般方法

　?、勹b別真?zhèn)?②邏輯審核;③就地調(diào)查;④交叉?zhèn)鬟f;⑤雙重稽核

　　4.處罰規(guī)定

　　(1)違反發(fā)票管理辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收：

　?、賾?yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的;

　?、谑褂枚惪匮b置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的;

　?、凼褂梅嵌惪仉娮悠骶唛_具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的;

　?、懿鸨臼褂冒l(fā)票的;

　?、輸U大發(fā)票使用范圍的;

　　⑥以其他憑證代替發(fā)票使用的;

　?、呖缫?guī)定區(qū)域開具發(fā)票的;

　?、辔窗凑找?guī)定繳銷發(fā)票的;

　　⑨未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

　　(2)跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收。

　　丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照上述規(guī)定處罰。

　　(3)違反發(fā)票管理辦法規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得的;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　非法代開發(fā)票的，依照上述規(guī)定處罰。

　　(4)私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;對印制發(fā)票的企業(yè)，可以并處吊銷發(fā)票準印證;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　(5)有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收：

　　①轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的;

　?、谥阑蛘邞?yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹?/p>

　　(6)對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴重的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)可以向社會公告。

　　(7)違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

　　(8)當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者向人民法院提起行政訴訟。

　　(9)稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個人，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　【例題·案例分析題】(2005年)某企業(yè)2002年3月15日領(lǐng)取了工商營業(yè)執(zhí)照，之后設(shè)置了賬簿，進行會計核算。2004年12月份，該企業(yè)財務(wù)人員感到自身賬簿核算很不規(guī)范，容易被查出問題，便將開業(yè)以來的賬簿以及發(fā)票自行進行了銷毀，后被主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，受到嚴厲的處罰。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　(1)該企業(yè)設(shè)置賬簿的法定時間應(yīng)該是( )。

　　A.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)

　　B.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起20日內(nèi)

　　C.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)

　　D.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起45日內(nèi)

　　【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。

　　(2)該企業(yè)應(yīng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起(　)內(nèi)，按照所代扣代繳的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿。

　　A.30日 B.20日 C.15日 D.10日

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該企業(yè)應(yīng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣代繳的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿。

　　(3)納稅人的下列做法中，正確的有( )。

　　A.納稅人設(shè)置的賬簿中包括總賬

　　B.納稅人設(shè)置的賬簿中包括明細賬

　　C.若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準可以建立收支憑證粘貼簿

　　D.若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可以不設(shè)置總賬

　　【正確答案】ABD

　　(4)納稅人發(fā)票的存根聯(lián)和發(fā)票登記簿的保存期一般為( )。

　　A.1年 B.3年 C.5年 D.7年

　　【正確答案】C

　　【答案解析】納稅人發(fā)票的存根聯(lián)和發(fā)票登記簿的保存期一般為5年。

　　(5)當(dāng)企業(yè)賬簿保存期滿，進行銷毀時正確的做法是( )。

　　A.經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準后，進行銷毀

　　B.編造銷毀清冊

　　C.銷售給可靠的廢舊物資收購部門

　　D.報主管部門和稅務(wù)機關(guān)批準，然后在其監(jiān)督下銷毀

　　【正確答案】BD

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