2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收精講：稅款征收的管理

2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試備考開始啦，網(wǎng)校經(jīng)濟(jì)師頻道特別整理了中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收專業(yè)教材的重點(diǎn)考點(diǎn)，希望提前掌握，以備迎接2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試！

　　(二)稅款征收的內(nèi)容(了解)

　　1.應(yīng)納稅額的核定

　　(1)核定應(yīng)納稅額的對(duì)象

　　無賬可查、難以查賬或者申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的

　　(2)核定應(yīng)納稅額的方法

　?、賲⒄债?dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定;

　?、诎凑諣I(yíng)業(yè)收入或成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)核定;

　?、郯凑蘸挠玫脑牧?、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定;

　?、馨凑掌渌侠淼姆椒ê硕ā?/p>

　　采取上款所列一種辦法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收調(diào)整制度

　　(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定

　?、僭谫Y金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接擁有或者控制關(guān)系;

　　②直接或間接同為第三者擁有或者控制;

　?、墼诶嫔暇哂邢嚓P(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　(2)關(guān)聯(lián)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)調(diào)整方法

　?、侔凑摘?dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;

　?、诎凑赵黉N售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整;

　?、郯凑粘杀炯雍侠碣M(fèi)用和利潤(rùn);

　　④按照其他合理的方法。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

　　3.扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的制度

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。

　　扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時(shí)，必須給納稅人開具完稅憑證。

　　(三)納稅擔(dān)保——預(yù)防措施

　　1.納稅擔(dān)保的適用對(duì)象(熟悉)

　　(四)稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　1.稅收保全措施(掌握)——預(yù)防措施

　　(1)稅收保全措施的內(nèi)容

　　如果納稅人在不能提供納稅擔(dān)保的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以對(duì)該納稅人采取稅收保全措施。

　　①凍結(jié)存款：書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　?、诳垩?、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除保全措施

　　執(zhí)行稅收保全措施的物品范圍

　　個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi);個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房;稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　(2)采取稅收保全措施的前提和條件

　?、偌{稅人有逃避納稅義務(wù)的行為;

　　②必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納稅款的期限內(nèi)。

　　2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施(掌握)

　　(1)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的內(nèi)容

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　?、倏劾U稅款：書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(2)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍

　?、傥窗凑找?guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人

　?、诙悇?wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

　?、叟馁u或變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

　　稅收強(qiáng)制執(zhí)行與稅收保全措施的異同

　　(五)稅款追征與退還(掌握)

　　1.稅款的追征處理

　　2.稅款退還的處理

　　納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;

　　納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

　　【例題1·多選題】(2011年)關(guān)于稅收征收管理法對(duì)稅款追征制度的說法，正確的有(　)。

　　A.對(duì)偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征偷稅稅款的期限為10年

　　B.因納稅人失誤造成的未繳或少繳稅款，追征期一般為5年

　　C.因扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的少繳稅款，追征期一般為3年

　　D.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的，追征期為5年，不加收滯納金

　　E.由于納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除追征稅款外，還要追征滯納金

　　【正確答案】CE

　　【答案解析】本題考查稅款追征與退還。

　　【例題2·單選題】(2007年)下列關(guān)于納稅人未繳少繳稅款的表述中，正確的是( )。

　　A.因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的，可以不加收滯納金

　　B.對(duì)納稅人未繳少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征時(shí)，不一定加收滯納金

　　C.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款、滯納金

　　D.對(duì)納稅人未繳少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款，特殊情況可以延長(zhǎng)到5年

　　【正確答案】B

　　【例題3·單選題】(2006年)納稅人自( )之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息

　　A.結(jié)算繳納稅款 B.會(huì)計(jì)記賬

　　C.辦理納稅申報(bào) D.計(jì)算應(yīng)納稅款

　　【正確答案】A

　　【答案解析】納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

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