2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試教材《財(cái)政稅收》講義：第九章2

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來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯： 2014/05/13 11:37:23　字體：大小

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第二節(jié) 增值稅的檢查

一、掌握銷項(xiàng)稅額的檢查

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

(一)銷售收入的檢查

1.一般銷售方式的檢查

銷售方式	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	賬務(wù)處理
（1）繳款提貨	如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。	確認(rèn)收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品
（2）預(yù)收貨款	企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。	企業(yè)收到貨款時(shí)，財(cái)務(wù)處理為：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出貨物時(shí)，再轉(zhuǎn)作收入，計(jì)算相應(yīng)的增值稅。借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品
（3）分期收款	合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計(jì)算應(yīng)納稅款，并同比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。	發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品貸：庫存商品合同規(guī)定的收款日期借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品

2.視同銷售方式的檢查

(1)委托代銷銷售方式的檢查

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。

企業(yè)委托代銷商品的兩種方式：

方式

稅務(wù)處理

①銷售價(jià)格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)的行為

委托方：增值稅；

代銷方：增值稅和營業(yè)稅

②銷售價(jià)格由代銷方制定，代銷合同上規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于代銷價(jià)格的部分，為代銷方的報(bào)酬

委托方和代銷方：增值稅

企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”賬戶進(jìn)行核算。

(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查——售價(jià)、組價(jià)

借：在建工程、專項(xiàng)工程、長期股權(quán)投資等

貸：主營業(yè)務(wù)收入(按售價(jià))或庫存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按銷售額計(jì)算)

3.包裝物銷售的檢查(重要考點(diǎn))

類型		稅務(wù)賬務(wù)處理
（1）隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物		取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅。
（2）租金	銷售貨物的同時(shí)收取的包裝物租金	屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。
（2）租金	單獨(dú)出租包裝物收取租金	租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。
（3）押金	一般商品	納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
（3）押金	對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品	無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

(二)銷售額的檢查

1.不含稅銷售額的檢查	銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）
2.價(jià)外費(fèi)用的檢查	增值稅的銷售額包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。注意不包括在價(jià)外費(fèi)用中的內(nèi)容。