2014中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收專業(yè)高頻考點(diǎn)：稅制要素

2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試時(shí)間為11月1日。為了幫助您更好的通過(guò)2014年經(jīng)濟(jì)師考試，全面了解2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試的相關(guān)重點(diǎn)，網(wǎng)校整理了中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試教材財(cái)政稅收專業(yè)高頻考點(diǎn)，供您參考，希望對(duì)您有所幫助！

第三節(jié) 稅法與稅制

知識(shí)點(diǎn)：

1、稅法概述

2、稅制要素

3、我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度

二、稅制要素

（一）稅收制度（簡(jiǎn)稱稅制）

廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱；狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

稅收制度的另一種含義稅制結(jié)構(gòu)：一個(gè)國(guó)家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類(lèi)、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。

（二）稅收制度的構(gòu)成要素（稅法構(gòu)成要素，掌握）

1.稅收制度的基本要素納稅人、征稅對(duì)象和稅率

（1）納稅人（納稅義務(wù)人、納稅主體）

指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。可以是自然人，也可以是法人。

注意代扣代繳義務(wù)人的概念。

（2）征稅對(duì)象

也稱作征稅客體，指對(duì)什么征稅，即國(guó)家征稅的標(biāo)的物，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。

了解征稅范圍、稅類(lèi)、稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅源的概念。

稅目：是征稅對(duì)象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

（3）稅率

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額（量）之間的法定比例，它是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

①比例稅率

比例稅率即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。一般適用于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的征稅。

②累進(jìn)稅率

理論上，累進(jìn)稅率分為包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。其中最常用的是超額累進(jìn)稅率。

第一，全額累進(jìn)稅率：

九級(jí)全額累進(jìn)稅率表

 某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×；10%=51元

應(yīng)稅所得額增加了20元

應(yīng)納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>；乙

在臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得增長(zhǎng)的不公平現(xiàn)象。為此我國(guó)沒(méi)有采用全額累進(jìn)稅率，而是采用了超額累進(jìn)稅率。

第二，超額累進(jìn)稅率

某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500×；5%+（510-500）×；10%=26元

應(yīng)稅所得額增加了20元

應(yīng)納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<；乙

避免在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得增長(zhǎng)的不公平現(xiàn)象。

超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜；累進(jìn)幅度比較緩和。

速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額

超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×；適用稅率-速算扣除數(shù)

速算扣除數(shù)的計(jì)算：

本級(jí)速算扣除數(shù)=（本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率）×；上一級(jí)征稅對(duì)象的最高數(shù)額+上一級(jí)速算扣除數(shù)

某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×；10%-25=26元

2.稅收制度的其他要素

（1）納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的商品在整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

（2）納稅期限：一般是指稅法規(guī)定的納稅人申報(bào)繳納稅款的間隔時(shí)間。從我國(guó)現(xiàn)行各稅來(lái)看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

（3）減稅免稅

減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。

①稅基式減免。通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

注意免征額與起征點(diǎn)的異同。

②稅額式減免。通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

注意稅收支出（稅式支出）的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。

（4）違章處理

對(duì)于維護(hù)國(guó)家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。

【例題·單選題】通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅屬于 （ ）。

A.稅率式減免

B. 稅額式減免

C.稅基式減免

D.稅源式減免

[正確答案]C

[答案解析]稅基式減免通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。