中級經(jīng)濟師財稅常考知識點：企業(yè)所得稅稅前準予扣除項目的檢查

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【試題】企業(yè)委托加工物資所支付的運輸費用應記入的會計科目為（）

A.管理費用

B.銷售費用

C.主營業(yè)務成本

D.委托加工物資

【答案】D

【解析】本題考查企業(yè)所得稅稅前準予扣除項目的檢查。對于委托加工材料的檢查，主要查看委托加工的運雜費、加工費是否計入加工成本，即“委托加工物資”科目。參見教材P206.

【知識點擴展】

企業(yè)所得稅稅前準予扣除項目的檢查

（一）成本項目檢査

1.材料成本的檢查

對于外購材料成本的檢查，要通過檢查各種明細賬、原始憑證及其匯總表，查看企業(yè)有無列人不屬于材料成本開支范圍的其他費用，從而增加材料的成本。對于委托加工材料的檢查，主要查看委托加工的運雜費、加工費是否計人了加工成本；有無將加工剩余的材料以及有回收價值的下腳料抵付加工費，是否存在既不調整加工材料成本又不作其他業(yè)務收人處理的情形。

2.工資成本的檢查

對于工資成本，其重點檢査目標就是發(fā)生的工資成本是否真實。為此，應通過“應付職工薪酬”科目，檢查企業(yè)有無虛列員工名單、遺報工資的現(xiàn)象；有無將企業(yè)的資產(chǎn)或財產(chǎn)損失、捐贈甚至違法支出列人工資的現(xiàn)象；所提取的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費是否符合稅法規(guī)定的依據(jù)和比例等。

3.制造費用的檢查

關于固定資產(chǎn)析舊的檢查，主要檢查固定資產(chǎn)的人賬價值、計提折舊的范圍、折舊年限、折舊方法是否符合稅法規(guī)定。對辦公費、水電費、修理費等以現(xiàn)金或銀行存款直接支付的費用檢查時，主要查看“制造費用”明細賬，對變化異常的發(fā)生額要注意查明原因，檢查有無擅自提高費用開支標準的情形。

（二）成本計算的檢査

生產(chǎn)成本，是指為制造產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的成本，主要由直接材料、直接人工和制造費用三個項目構成。

直接材料，指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構成產(chǎn)品實體或主要成分的原料、主要材料、外購半成品、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種燃料和動力費用。對直接材料的歸集應遵循以下原則：凡屬于制造產(chǎn)品耗用的直接材料費用，應直接計入“生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本”；凡屬于輔助生產(chǎn)車間為進行產(chǎn)品或勞務生產(chǎn)而耗用的直接材料費用，應直接計入“生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本”；凡屬于幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費用，因領用時無法確定每種產(chǎn)品耗用的數(shù)量，應按照一定標準在各種產(chǎn)品之間進行分配，然后根據(jù)分配環(huán)節(jié)和對象進行歸集，計人“生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本”科目。直接人工，指企業(yè)給予直接參加產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的報酬以及其他相關支出。直接人工的歸集主要依據(jù)考勤記錄、產(chǎn)量和工時記錄，檢查時，可查閱相關記錄資料。制造費用，指企業(yè)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。為了歸集、匯總和分配企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用，應設置“制造費用”科目，通過該科目販戶來檢查企業(yè)對制造費用的歸集是否正確。

對于發(fā)生的生產(chǎn)成本，應在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。對于大量大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè)，主要采用品種法來計算產(chǎn)品成本，由于其產(chǎn)品生產(chǎn)不分步驟，生產(chǎn)周期短，一般產(chǎn)品成本均計人完工產(chǎn)品成本。對于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，主要采用分批法計算產(chǎn)品成本，由于其以生產(chǎn)周期作為成本計算期，在每件或每批產(chǎn)品在完工前，匯集在生產(chǎn)成本明細賬中的費用就是在產(chǎn)品成本，完工后則構成完工產(chǎn)品成本，一般不存在生產(chǎn)成本在兩者之間的分配問題。對于大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，主要采用分步法計算產(chǎn)品成本。其生產(chǎn)工藝可以分多步驟間斷進行，月末時，一般既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，所以要注意產(chǎn)品成本在兩者之間的分配問題。檢查時，了解企業(yè)的生產(chǎn)類型是一個重要前提。

企業(yè)的完工產(chǎn)品包括產(chǎn)成品、自制材料及自制工具、模型等低值易耗品，以及為在建工程生產(chǎn)的專用設備和提供的修理勞務等。本月完工產(chǎn)品的成本應從“生產(chǎn)成本”科目的貸方轉人有關科目：其中完工入庫的產(chǎn)成品的成本，轉入“庫存商品”科目的借方；完工自制材料、工具、模型等的成本，轉入“原材料”等科目的借方；為企業(yè)在建工程提供的勞務費用，月末不論是否完工，都應將其實際成本轉入“在建工程”科目的借方。“生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本”科目月末余額，就是基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的成本。通過檢查“庫存商品”“原材料”等相關科目來審核企業(yè)對完工產(chǎn)品成本的計算是否正確。

（三）期間費用的檢査

1.管理費用檢查內容及方法

管理費用是指企業(yè)的行政部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用。

對管理費用進行檢查時，要對支出的具體內容進行分析，主要檢查有無不屬于管理費用的支出；有無違反開支標準和發(fā)放范圍的支出；有無違反財經(jīng)紀律的支出等。

檢查時，首先檢查“管理費用”總賬的借方發(fā)生額，對發(fā)生額異常的月份進行重點分析，找出存在問題；然后檢查“管理費用”明細賬的借方發(fā)生額和摘要欄，逐項檢查。

2.銷售費用檢查內容及方法

銷售費用是指應由企業(yè)負擔的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭金調整商品進價成本）代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。

對銷售費用的檢查，主要檢查有無擴大銷售費用開支范圍的情況；有無提高銷售費用列支標準的問題；有無弄虛作假、貪污浪費的問題。另外，由于銷售費用包含的費用項目較多，所以要對其下設的子項目進行明細檢查，可以選出部分重要項目進行檢查，有助于提高檢查效率。

3.財務費用檢查內容及方法

財務費用是指企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯總凈損失、金融機構手續(xù)費以及其他非資本化支出。

對財務費用的檢查，主要檢查企業(yè)的財務處理是否正確；有無將不屬于財務費用的支出列入財務費用中；有無只計財務支出而不計財務收人的情況；支付的財務費用是否超出稅法規(guī)定的標準。

（四）稅金的檢査

稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。這些已納稅金準予扣除。

稅金的檢查，主要是檢查企業(yè)的稅金扣除項目是否準確，有無將不屬于扣除范圍的稅金計人其中。

（五）損失的檢査

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收人有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失可在計算應納稅所得額時扣除。

檢查時，主要包括兩方面的內容，一是發(fā)生的損失是否真實，二是計人損失的金額是否準確，有無將故意造成的損失計人其中。

（六）虧損彌補的檢査

稅法中規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

如果企業(yè)連續(xù)發(fā)生年度虧損，下一年營利后，應首先彌補以前年度的虧損。若盈利額大于以前年度累計的虧損額，且未超過彌補年限，可將虧損一次性彌補；否則，先彌補第一個年度的虧損額，以此類推。若超過法定彌補年限，未補足部分則不得再彌補。對于這方面的檢查，主要是看企業(yè)對損失的彌補方式是否符合法律規(guī)定，是否存在超過法定彌補年限的損失彌補情形。