2014年經(jīng)濟師考試中級財稅知識點：項目檢查

為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2014年中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)的相關(guān)重點，網(wǎng)校經(jīng)濟師頻道特別了整理中級經(jīng)濟師考試財政稅收教材的重點考點，希望提前掌握，以備迎接2014年中級經(jīng)濟師考試！

不得稅前扣除項目的檢查

(一)不允許扣除項目的檢查

(二)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項目的檢查

(一)不允許扣除項目的檢查

1.資本性支出

2.無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出

未形成資產(chǎn)的部分：可作為支出準(zhǔn)予扣除；

已形成的無形資產(chǎn)：不得直接扣除，須按直線法攤銷。

3.違法經(jīng)營罰款和被沒收財物損失

4.稅收滯納金、罰金、罰款

會計上：在“營業(yè)外支出”科目中核算；

稅法上：計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

5.災(zāi)害事故損失賠償

稅法：損失賠償?shù)牟糠?，在計算?yīng)納稅所得額時不得扣除。

6.非公益救濟性捐贈

7.贊助支出：非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前列支。

【例1】在對某企業(yè)上年度的所得稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在“營業(yè)外支出”中列支對某幼兒園的贊助款100 000 元，但在計算所得稅時未作納稅調(diào)整。分析企業(yè)存在的涉稅問題，計算應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。

【答案解析】該贊助款不得在稅前列支，企業(yè)在計算所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)增處理。但由于賬務(wù)處理正確，無需調(diào)賬，直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額，只作補繳所得稅的賬務(wù)處理即可。

應(yīng)補繳企業(yè)所得稅= 100 000 ×25%=25 000(元)

借：以前年度損益調(diào)整 25 000

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交企業(yè)所得稅 25 000

(二)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項目的檢查

1.工資薪金

實際發(fā)放的才能扣除，計提的不能扣除。

2.職工福利費

(1)不允許預(yù)提，按實際發(fā)生額計入有關(guān)成本費用；

(2)扣除限額：工資總額的14%。

3.職工教育經(jīng)費

(1)扣除限額：工資薪金總額2.5%的部分；

(2)超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4.工會經(jīng)費

(1)扣除限額：不超過工資薪金總額2%；

(2)撥繳工會，而非計提；

(3)扣除憑證：必須取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。

5.利息支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

(3)納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除

(4)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

(5)企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出不得在稅前扣除。

6.業(yè)務(wù)招待費

孰小原則：發(fā)生額的60%扣除VS當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

7.廣告宣傳費

(1)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)期負擔(dān)的廣告宣傳費，可以在當(dāng)期扣除;

(2)扣除限額：當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%;

(3)超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

8.捐贈支出的稽查

(1)區(qū)分為“公益救濟性捐贈”和“非公益救濟性捐贈”。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

(2)扣除限額：年度會計利潤總額12%。

【例題1·單選題】(2008年)納稅人發(fā)生的下列捐贈中，不允許在稅前扣除的是( )。

A.通過紅十字會對地震災(zāi)區(qū)的物資捐贈

B.直接對福利院的捐款

C.通過縣政府對某小學(xué)的捐款

D.通過政府部門捐款給西部地區(qū)用于修建道路

【正確答案】B

【答案解析】本題考查公益性、救濟性捐贈的檢查。

【例題2·多選題】(2011年)某企業(yè)被工商部門處以罰款10000元，正確的涉稅會計處理有( )。

A.計入“營業(yè)外支出”科目

B.不得在稅前列支

C.計入“利潤分配”科目

D.不超過科目總額12%法部分，可以稅前列支

E.沖減“營業(yè)外收入”科目

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查稅前扣除和涉稅會計處理。罰款屬于不得止稅前扣除的項目。