2014年經濟師考試中級財稅知識點：銷售額

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來源: 正保會計網校編輯： 2013/12/27 10:41:17　字體：大小

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銷售貨物或應稅勞務的計稅依據(jù)——銷售額

(一)銷售額范圍的一般規(guī)定

1. 銷售額：全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。

下列項目不包括在內——確實沒有形成銷售方的收入：

(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

(2)同時符合以下條件的代墊運費：

①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；

②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。

(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①批準設立；

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

③所收款項全額上繳財政。

4. 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定

銷售方式	具體類型	稅務處理
1.折扣折讓方式	折扣額和價格開在同一張發(fā)票上的	按折扣后的銷售額計算納稅。
	將折扣額另開發(fā)票	不得從銷售額中減除折扣額。
	銷售折讓	可以從銷售額中減除折讓額。
2.以舊換新	一般貨物	按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。
2.以舊換新	金銀首飾	可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
3.還本銷售		銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。
4.以物易物		雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
5.包裝物押金注意區(qū)分押金與租金	一般貨物	①如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未逾期的，不并入銷售額征稅。
	一般貨物	②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。
	除啤酒、黃酒外的其他酒類產品	無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅

6.包裝物租金	隨貨物銷售收取	增值稅
6.包裝物租金	單獨收取	營業(yè)稅
7.視同銷售	教材中已經過時（1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；（3）按組成計稅價格。 ①只征增值稅的：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率10%） ②既征增值稅，又征消費稅的：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）+消費稅；成本利潤率按消費稅稅法的規(guī)定計算。注意（1）核算的順序（2）組價的應用（3）售價明顯偏低無正當理由也按上述順序確定銷售額。
8.混合銷售行為、兼營非應稅勞務銷售額的確定	依照規(guī)定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。
9.外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算	折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。