《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

每一個(gè)不曾起舞的日子，都是對(duì)生命的辜負(fù)，又是元?dú)鉂M滿的一天，快來(lái)和正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校一起學(xué)習(xí)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的關(guān)鍵考點(diǎn)吧！

1.采用公允價(jià)值模式的前提條件

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有的投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。

②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

3.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

①會(huì)計(jì)處理原則

企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，不提減值，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

②一般分錄

A.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

       貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

       貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

C.收取租金時(shí)

借：銀行存款

       貸：其他業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)——成本”。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】對(duì)公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作全面掌握。

【基礎(chǔ)知識(shí)題】戊公司2016年7月1日與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組當(dāng)日的應(yīng)收債權(quán)為3700萬(wàn)元，雙方協(xié)議由乙公司以一幢樓房進(jìn)行抵債，假定該樓房的公允價(jià)值是3000萬(wàn)元，債務(wù)解除手續(xù)于2016年10月1日辦妥，假定無(wú)其他稅費(fèi)。戊公司將此樓房用于出租，于2016年10月1日與丁公司簽訂了租賃協(xié)議，租期為10年，年租金為120萬(wàn)元，租金于每年年末結(jié)清，同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。按照當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)交易市場(chǎng)的價(jià)格體系，該樓房2016年末的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，2017年末的公允價(jià)值為3120萬(wàn)元。戊公司對(duì)其投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。上述公司均為增值稅一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率均為11%。對(duì)此戊公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

【正確答案】

①該投資性房地產(chǎn)的入賬成本＝3000（萬(wàn)元）；

②取得該樓房時(shí)：

借：投資性房地產(chǎn)——成本3000

       營(yíng)業(yè)外支出370

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）330

       貸：應(yīng)收賬款3700

③2016年末取得租金時(shí)：

借：銀行存款33.3

       貸：其他業(yè)務(wù)收入30

             應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.3

④2016年末當(dāng)樓房的公允價(jià)值達(dá)到3200萬(wàn)元時(shí)，此時(shí)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，由此造成的增值200萬(wàn)元應(yīng)作為當(dāng)年的投資收益，具體處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

       貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

⑤2017年末取得租金時(shí)：

借：銀行存款133.2

       貸：其他業(yè)務(wù)收入120

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.2

⑥2017年末當(dāng)樓房的公允價(jià)值達(dá)到3120萬(wàn)元時(shí)，此時(shí)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，由此造成的貶值80萬(wàn)元應(yīng)作為當(dāng)年的投資損失，具體處理如下：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益80

       貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80

經(jīng)典例題【單選題】企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入（）。

A.其他綜合收益

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.資本公積

D.資產(chǎn)減值損失

 【正確答案】B

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