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2020年中級會計職稱財務管理知識點：企業(yè)合并的納稅籌劃
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知識點：企業(yè)合并的納稅籌劃
1.并購目標企業(yè)的選擇
（1）并購有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)——使并購后企業(yè)整體的稅務負擔較小
（2）并購虧損的企業(yè)——合并企業(yè)可以對被合并企業(yè)的虧損進行彌補，獲得抵稅收益
可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率
（3）并購上下游企業(yè)或關聯(lián)企業(yè)——實現(xiàn)關聯(lián)企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，減少流轉稅納稅義務
2.并購支付方式的納稅籌劃
（1）股權支付——以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式
當企業(yè)符合特殊性稅務處理的其他條件，且股權支付金額不低于其交易支付總額的85%時，可以使用資產重組的特殊性稅務處理方法，這樣可以相對減少合并環(huán)節(jié)的納稅義務，獲得抵稅收益。
當采用股權支付不會對并購公司控制權產生重大影響時，應該優(yōu)先考慮股權支付，或者盡量使股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以爭取達到特殊性稅務處理的條件。
（2）非股權支付——以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式
非股權支付采用一般性稅務處理方法，合并企業(yè)需對被合并企業(yè)公允價值大于原計稅基礎的所得進行確認，繳納所得稅，并且不能彌補被合并企業(yè)的虧損；被合并企業(yè)的股東需要對資產轉讓所得繳納所得稅。
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