2014中級會計師考試《中級會計實務(wù)》：長期股權(quán)投資核算成本法

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長期股權(quán)投資核算的成本法

成本法的適用范圍

（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

①控制的概念

控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

②具體操作標(biāo)準(zhǔn)

A.控制方擁有被控制方半數(shù)以上權(quán)益性資本；

B.控制方雖然不擁有被控制方半數(shù)以上的股份，但如果同時達(dá)到以下條件之一的，也構(gòu)成控制關(guān)系：

a.通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；

b.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策；

c.有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員；

d.在公司董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。

（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

①共同控制的界定

共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資方為其合營企業(yè)。

通常以下列條件作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

A.任何一個合營方均不能單獨控制合并企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；

B.涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意；

C.各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。

②重大影響的界定

重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

通常持股比例達(dá)到20%或以上但低于50%時認(rèn)為對被投資方具有重大影響能力。

如果持股比例小于20%但符合下列條件之一的，也應(yīng)認(rèn)為對被投資方具有重大影響能力：

A.在被投資企業(yè)的董事會或類似機構(gòu)中派有代表；

B.參與被投資企業(yè)的政策制定過程；

C.與被投資單位之間發(fā)生重要交易；

D.向被投資單位派出管理人員；

E.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

企業(yè)在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

要點提示：成本法與權(quán)益法的適用范圍要對比掌握。