2014中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》微筆記：境外收入抵免限額的處理

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇編輯： 2014/04/08 17:30:10　字體：大小

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2014中級(jí)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間為4月1日-30日，考試時(shí)間為10月25日、26日。為了幫助參加2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員掌握基礎(chǔ)知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了中級(jí)會(huì)計(jì)師考試各科目知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

境外收入抵免限額的處理

抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

案例：中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)甲公司2012年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%），從A國(guó)分回140萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)（稅前所得為200萬(wàn)元，A國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為30%），從B國(guó)分回80萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)（稅前所得為100萬(wàn)元，B國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為20%）。

【算法一】甲公司實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝300×25%＋[80÷（1－20%）×（25%－20%）]＝80（萬(wàn)元）。該處理方式比較簡(jiǎn)單，不容易出錯(cuò)：（1）境內(nèi)所得單獨(dú)計(jì)算；（2）境外所得適用稅率低、少繳稅的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅；（3）境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說(shuō)。

【算法二】甲公司實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝300×25%＋[80÷（1－20%）×（25%－20%）]＝80（萬(wàn)元）。該處理方式比較簡(jiǎn)單，不容易出錯(cuò)：（1）境內(nèi)所得單獨(dú)計(jì)算；（2）境外所得適用稅率低、少繳稅的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅；（3）境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說(shuō)。（1）來(lái)源于A國(guó)所得的抵免限額＝（300＋200＋100）×25%×200÷（300＋200＋100）＝50（萬(wàn)元）；（2）來(lái)源于B國(guó)所得的抵免限額＝（300＋200＋100）×25%×100÷（300＋200＋100）＝25（萬(wàn)元）；（3）企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額＝（300＋200＋100）×25%－50－20＝80（萬(wàn)元）