中級會計實務知識點：可變現(xiàn)凈值

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可變現(xiàn)凈值
　　一、可變現(xiàn)凈值的概念
　　可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。
　　【解讀】存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。
　　● 企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。
　　● 企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值　　

二、確定存貨可變現(xiàn)凈值時的考慮因素

（一）確鑿證據(jù)

（二）持有目的
　　● 持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品；
　　● 將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。

（三）資產(chǎn)負債表日后事項
　　確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值，不僅限于財務報告批準報出日之前發(fā)生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發(fā)生的相關事項。
　　【解讀】資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應當予以考慮，否則，不應予以考慮。　

三、存貨可變現(xiàn)凈值的確定
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直接用于出售（商品/材料存貨）：可變現(xiàn)凈值＝估計售價－銷售費用－相關稅費

用于繼續(xù)加工（材料存貨）：材料可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品估計售價－繼續(xù)加工至可銷售狀態(tài)的成本－銷售費用－相關稅費

【解讀】對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產(chǎn)成品的成本，則該材料應當按照其成本計量；
　　如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的成本，則該材料應當按其可變現(xiàn)凈值計量。

（二）特殊情況考慮
　　資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。
　　有合同的部分＝合同規(guī)定售價－加工成本－執(zhí)行該合同發(fā)生的銷售費用和相關稅費
　　沒有合同的部分＝正常市場售價－加工成本－正常銷售發(fā)生的銷售費用和相關稅費
　　【教師提示】
　　● 有合同部分和沒有合同的部分，其相關的銷售費用和相關稅費可能會不同；
　　● 如果有合同的部分和沒有合同的部分，一個發(fā)生減值，一個沒有發(fā)生減值（或者減值轉(zhuǎn)回），兩者不能相互彌補，必須分別計算各自的減值計提或轉(zhuǎn)回的金額。　

四、估計售價的確定
　?。ㄒ唬┮凿N售為目的的存貨

（二）以生產(chǎn)為目的的材料
　　1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產(chǎn)成品的成本，則該材料應當按照其成本計量；
　　2.如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的成本，則該材料應當按其可變現(xiàn)凈值計量。

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