2013年中級會計職稱考試《財務(wù)管理》考試大綱（第三章）

2013年《財務(wù)管理》考試大綱——第三章 預算管理

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆崭鞣N業(yè)務(wù)預算和財務(wù)預算的編制

　　（二）熟悉預算編制的各種方法

　?。ㄈ┦煜ゎA算的執(zhí)行與考核

　　（四）了解預算的特征、作用、預算體系

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 預算管理的主要內(nèi)容

　　一、預算的特征與作用

　?。ㄒ唬╊A算的特征

　　首先，預算與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致。其次，預算是數(shù)量化的并且具有可執(zhí)行性，這是預算最主要的特征。

　　（二）預算的作用

　　預算通過引導和控制經(jīng)濟活動、使企業(yè)經(jīng)營達到預期目標；預算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)；預算可以作為業(yè)績考核的標準。

　　二、預算的分類

　　根據(jù)預算內(nèi)容不同，可以分為業(yè)務(wù)預算（即經(jīng)營預算）、專門決策預算、財務(wù)預算；從預算指標覆蓋的時間長短劃分，企業(yè)預算分為長期預算和短期預算。

　　三、預算體系

　　一般將由業(yè)務(wù)預算、專門決策預算和財務(wù)預算組成的預算體系，稱為全面預算體系。

　　四、預算工作的組織

　　預算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層：企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當對企業(yè)預算的管理工作負總責；預算委員會或財務(wù)管理部門主要擬訂預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預算方案，組織下達預算，協(xié)調(diào)解決預算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預算目標；企業(yè)財務(wù)管理部門具體負責企業(yè)預算的跟蹤管理，監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，分析預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議；企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業(yè)務(wù)涉及的預算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作；企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預算的基本執(zhí)行單位。

　　第二節(jié) 預算的編制方法與程序

　　一、預算編制方法

　?。ㄒ唬┰隽款A算法與零基預算法

　　按其出發(fā)點的特征不同，編制預算的方法可分為增量預算法和零基預算法兩大類。

　　增量預算法是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預算的方法。增量預算法以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預算內(nèi)容上作較大的調(diào)整。

　　零基預算法不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預算。

　?。ǘ┕潭A算法與彈性預算法

　　編制預算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預算法和彈性預算法。

　　固定預算法是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預算的方法。

　　彈性預算法是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量水平編制系列預算的方法。

　?。ㄈ┒ㄆ陬A算法與滾動預算法

　　編制預算的方法按其預算期的時間特征不同，分為定期預算法和滾動預算法兩大類。

　　定期預算法是指在編制預算時，以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法。

　　滾動預算法是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度的一種預算方法。

　　二、預算的編制程序

　　企業(yè)編制預算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。

　?。ㄒ唬┫逻_目標

　　企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預算期經(jīng)濟形勢的初步預測，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預算目標，并確定預算編制的政策，由預算委員會下達各預算執(zhí)行單位。

　?。ǘ┚幹粕蠄?/p>

　　各預算執(zhí)行單位按照企業(yè)預算委員會下達的預算目標和政策，結(jié)合自身特點以及預測的執(zhí)行條件，提出詳細的本單位預算方案，上報企業(yè)財務(wù)管理部門。

　?。ㄈ彶槠胶?/p>

　　企業(yè)財務(wù)管理部門對各預算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。

　?。ㄋ模徸h批準

　　企業(yè)預算委員會應(yīng)當責成有關(guān)預算執(zhí)行單位進一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預算草案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準。

　?。ㄎ澹┫逻_執(zhí)行

　　企業(yè)財務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準的年度總預算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由預算委員會逐級下達各預算執(zhí)行單位執(zhí)行。

　　第三節(jié) 預算編制

　　一、業(yè)務(wù)預算的編制

　?。ㄒ唬╀N售預算

　　銷售預算是指在銷售預測的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預算。銷售預算是整個預算的編制起點。

　?。ǘ┥a(chǎn)預算

　　生產(chǎn)預算是為規(guī)劃預算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預算，它是在銷售預算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制直接材料預算和產(chǎn)品成本預算的依據(jù)。

　?。ㄈ┲苯硬牧项A算

　　直接材料預算是為了規(guī)劃預算期直接材料采購金額的一種業(yè)務(wù)預算。直接材料預算以生產(chǎn)預算為基礎(chǔ)編制，同時要考慮原材料存貨水平。

　?。ㄋ模┲苯尤斯ゎA算

　　直接人工預算是一種既反映預算期內(nèi)人工工時消耗水平，、又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預算。

　?。ㄎ澹┲圃熨M用預算

　　制造費用預算通常分為變動制造費用預算和固定制造費用預算兩部分。變動制造費用預算以生產(chǎn)預算為基礎(chǔ)來編制。固定制造費用，需要逐項進行預計。

　?。┊a(chǎn)品成本預算

　　產(chǎn)品成本預算，是銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。

　?。ㄆ撸╀N售及管理費用預算

　　銷售費用預算，是指為了實現(xiàn)銷售預算所需支付的費用預算，以銷售預算為基礎(chǔ)編制。管理費用一般是以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預算期的可預見變化來調(diào)整。

　　二、專門決策預算的編制

　　專門決策預算通常是指與項目投資決策相關(guān)的專門預算，它往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€年度。編制專門決策預算的依據(jù)是項目財務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。

　　三、財務(wù)預算的編制

　　（一）現(xiàn)金預算

　　現(xiàn)金預算是以業(yè)務(wù)預算和專門決策預算為依據(jù)編制的，專門反映預算期內(nèi)預計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進行籌資或歸還借款等的預算。

　?。ǘ╊A計利潤表

　　預計利潤表用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預計經(jīng)營成果，是企業(yè)最主要的財務(wù)預算表之一。編制預計利潤表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預算、專門決策預算和現(xiàn)金預算。

　?。ㄈ╊A計資產(chǎn)負債表

　　預計資產(chǎn)負債表用來反映企業(yè)在計劃期末預計的財務(wù)狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，然后根據(jù)計劃期間各項預算的有關(guān)資料作必要的調(diào)整。

　　第四節(jié) 預算的執(zhí)行與考核

　　一、預算的執(zhí)行

　　企業(yè)預算一經(jīng)批復下達，各預算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。

　　企業(yè)應(yīng)當將預算作為預算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項經(jīng)營活動的基本依據(jù)，將年度預算細分為月份和季度預算，以分期預算控制確保年度預算目標的實現(xiàn)。

　　企業(yè)應(yīng)當強化現(xiàn)金流量的預算管理，嚴格執(zhí)行銷售、生產(chǎn)和成本費用預算，努力完成利潤指標，建立預算報告制度，要求各預算執(zhí)行單位定期報告預算的執(zhí)行情況，利用財務(wù)報表監(jiān)控預算的執(zhí)行情況，及時向預算執(zhí)行單位、企業(yè)財務(wù)預算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務(wù)預算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預算目標的影響等財務(wù)信息，促進企業(yè)完成預算目標。

　　二、預算的調(diào)整

　　企業(yè)正式下達執(zhí)行的財務(wù)預算，一般不予調(diào)整。預算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導致預算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預算。

　　企業(yè)應(yīng)當建立內(nèi)部的彈性預算機制，企業(yè)調(diào)整預算，應(yīng)當由預算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)財務(wù)預算委員會提出書面報告，企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當對預算執(zhí)行單位的預算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預算調(diào)整方案，提交預算委員會以至企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審議批準，然后下達執(zhí)行。

　　三、預算的分析與考核

　　企業(yè)應(yīng)當建立預算分析制度，由預算委員會定期召開財務(wù)預算執(zhí)行分析會議，全面掌握預算的執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，糾正預算的執(zhí)行偏差。

　　開展預算執(zhí)行分析，企業(yè)管理部門及各預算執(zhí)行單位應(yīng)當充分收集有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的有關(guān)信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，針對預算的執(zhí)行偏差，企業(yè)財務(wù)管理部門及各預算執(zhí)行單位應(yīng)當充分、客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議，提交董事會或經(jīng)理辦公會研究決定。

　　企業(yè)預算委員會應(yīng)當定期組織預算審計，糾正預算執(zhí)行中存在的問題。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，維護預算管理的嚴肅性。預算審計可以采用全面審計或者抽樣審計。

　　預算年度終了，預算委員會應(yīng)當向董事會或者經(jīng)理辦公會報告預算執(zhí)行情況，并依據(jù)預算完成情況和預算審計情況對預算執(zhí)行單位進行考核。應(yīng)當結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟責任制進行考核，與預算執(zhí)行單位負責人的獎懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。

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