2014中級會計師考試《中級會計實務(wù)》微筆記：借款費用

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借款費用

1、借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。不包括權(quán)益性融資費用。

借款費用＝借款實際利息（含溢折價攤銷額）＋輔助費用＋外幣專門借款匯兌差額＋承租人融資租賃中的融資費用

2、借款費用的確認(rèn)原則：符合資本化條件的資產(chǎn)在資本化期間內(nèi)發(fā)生的借款費用，才可以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不符合前面條件的借款費用全部費用化，確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

3、符合資本化條件的資產(chǎn)主要5種：購建期1以上的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨、符合條件的建造合同成本、無形資產(chǎn)的開發(fā)支出；

4、借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

5、借款費用開始資本化時點的確定，借款費用同時滿足下列3個條件的，才能開始資本化：

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。

（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；

（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。

賒購工程物資若承擔(dān)的是不帶息債務(wù)則不屬于資產(chǎn)支出，若是帶息債務(wù)才屬于資產(chǎn)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生；工程人員未支出的職工薪酬不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，因為沒有占用借款資金；

6、借款費用暫停資本化時間的確定：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的。在中斷期間所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)費用化，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。

非正常中斷，是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。

正常中斷，是由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓。正常中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。

7、借款費用停止資本化時間的確定，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，之后所發(fā)生的借款費用全部費用化。

具體可從以下幾個方面進行判斷：

（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

（4） 需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。

如果所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別完工的：

（1）各部分分別完工，每部分可供單獨使用或?qū)ν怃N售，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。

（2）各部分分別完工 ，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

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