2014中級會計師《中級會計實務(wù)》小知識：資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)

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來源: 正保會計網(wǎng)校論壇編輯： 2014/07/09 13:07:11　字體：大小

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　　資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)

項目12		會計	稅法
固定資產(chǎn)	折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值的不同	根據(jù)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情況進行估計	一般采取直線法，某些資產(chǎn)采取加速折舊法，產(chǎn)生遞延所得稅
無形資產(chǎn)	內(nèi)部研發(fā)形成的加計扣除	稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。任何資產(chǎn)，若既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，均不確認遞延所得稅。
	使用壽命不確定的	不攤銷	按10年攤銷，產(chǎn)生遞延所得稅
以公允價值計量的資產(chǎn)	交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)	公允價值變動計入資產(chǎn)賬面價值	不認可，在資產(chǎn)出售時才認可，產(chǎn)生遞延所得稅
長期股權(quán)投資	權(quán)益法核算	主要考慮持有投資的意圖，如果不打算長期持有，則應(yīng)確認遞延所得稅，稅法不認可權(quán)益法核算導(dǎo)致的長期股權(quán)投資賬面價值的變動；如果擬長期持有則不需確認遞延所得稅；
	同時滿足下列條件的不確認遞延所得稅	投資企業(yè)能夠控制暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間；該差異在可預(yù)見的未來很可能不轉(zhuǎn)回；
計提減值準備的資產(chǎn)	減值準備	計提	不認可，在實際發(fā)生損失時允許扣除，產(chǎn)生遞延所得稅
商譽	初始確認時	商譽=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額不確認遞延所得稅；若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，從而增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。
	后續(xù)計量	免稅合并產(chǎn)生的商譽不確認遞延所得稅變化，而應(yīng)稅合并產(chǎn)生的商譽應(yīng)確認減值等因素引起的遞延所得稅。
預(yù)計負債	因或有事項產(chǎn)生	確認和計量	不認可，在實際發(fā)生損失時允許扣除，產(chǎn)生遞延所得稅
		有些預(yù)計負債，實際發(fā)生時稅法也不允許稅前扣除，則不產(chǎn)生遞延所得稅，如預(yù)計債務(wù)擔(dān)保支出
預(yù)收帳款		不符合會計收入確認條件	應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生遞延所得稅
		有些預(yù)收帳款，會計上未確認收入，稅法上也不計入應(yīng)納稅所得額，則不產(chǎn)生遞延所得稅
應(yīng)付職工薪酬		確認和計量	有扣除標準的，超過標準允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，產(chǎn)生遞延所得稅
		有些超過扣除標準的應(yīng)付職工薪酬，稅法規(guī)定以后年度也不允許稅前扣除的，則不產(chǎn)生遞延所得稅
其他負債	罰款、滯納金等	稅法規(guī)定不論當(dāng)期還是以后期間都不允許扣除的，則不產(chǎn)生遞延所得稅
股份支付	成本費用	若稅法規(guī)定不允許稅前扣除，則不產(chǎn)生遞延所得稅；若稅法允許稅前扣除，則應(yīng)確認遞延所得稅，其中預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額超過會計規(guī)定的與股份支付有關(guān)的成本費用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益；
特殊項目	未彌補虧損	資產(chǎn)賬面價值為0	計稅基礎(chǔ)為以后年度稅法允許的稅前扣除金額，產(chǎn)生遞延所得稅
	稅款抵減
	超標的廣告費和職工教育經(jīng)費