中級會計職稱知識點《中級會計實務》：長期負債及借款費用（5.7）

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　　長期負債及借款費用

　　一、應付債券

　　1.一般公司債券

　?。?）企業(yè)發(fā)行債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券——面值”科目，存在差額的，還應借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

　?。?）資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，應按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“財務費用” 等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應付未付利息，應通過“應付債券——應計利息”科目核算。

　　2.可轉換公司債券

　　發(fā)行的可轉換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券（面值）”科目，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券（利息調整）”科目。

　　可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券（面值）”，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券（利息調整）”科目，按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　　注意：可轉換公司債券包括負債成分與權益成分，如涉及交易費用也要在負債成分與權益成分中分拆

　　3.企業(yè)發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，應當按照分離交易可轉換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具（資本公積）。認股權持有人到期沒有行權的，企業(yè)應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（股本溢價）。

　　二、借款費用

　　1.借款費用核算的基礎內容

　　（1）符合資本化條件的資產

　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。其中，“相當長時間”是指資產的購建或者生產所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。

　?。?）應予資本化的借款范圍

　　借款費用應予資本化的借款范圍包括專門借款，也包括為購建或生產符合資本化條件的資產所占用的一般借款。

　?。?）借款費用資本化期間的確定

　　①借款費用開始資本化時點的確定：同時滿足資產支出實際支付、借款費用發(fā)生，構建活動開始三項，不分順序，發(fā)生最后一項時。

　　②借款費用暫停資本化時間的確定：非正常中斷（不可預見的以外或困難）連續(xù)超過3個月

　?、劢杩钯M用停止資本化時點的確定：達到預定可使用狀態(tài)，可銷售。生產合格產品等

　　2.借款利息資本化金額的確定

　　（1）專門借款

　　專門借款資本化金額＝資本化期間實際的利息費用－資本化期間閑置專門借款的收益

　　專門借款費用化金額＝費用化期間實際的利息費用－費用化期間閑置專門借款的收益

　　注意：專門借款不與資產支出掛鉤，不需考慮資產支出，也不需考慮加權平均資本化率。

　?。?）一般借款

　　一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　其中：所占用一般借款的資本化率

　　＝所占用一般借款加權平均利率

　?。剿加靡话憬杩町斊趯嶋H發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)

　　其中：所占用一般借款本金加權平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）

　　注意：一般借款考慮資產支出掛鉤，計算加權平均資本化率。

　　（3）借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額。每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

　　3.因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

　　注意：1.）外幣專門借款本金及匯兌差額，在資本化期間符合資本化條件資本化。

　　2.）外幣一般借款匯兌差額，應費用化計入財務費用