中級職稱知識點《中級會計實務》：長期股權(quán)投資的后續(xù)計量(2)

　　2015年中級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年中級會計職稱課程（試聽課程>>），另外，網(wǎng)校論壇熱心學員為大家分享了中級職稱知識點，希望對大家有所幫助。

　　四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　?。ㄒ唬┏杀痉ㄞD(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1.因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會計處理如下圖所示：

　?。?）計算商譽、留存收益和營業(yè)外收入

　　商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個會計年度，按凈利潤的10%提取盈余公積。

　?、偃艟C合結(jié)果為正商譽，則無需對其進行會計處理；

　　②若兩次交易分別為正商譽和負商譽，但綜合結(jié)果為負商譽

　　1）假定原投資交易日產(chǎn)生負商譽100，再次投資交易日產(chǎn)生正商譽80，則綜合結(jié)果為負商譽20，產(chǎn)生在原投資交易日，會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資                                  20

　　　　貸：盈余公積                                       2

　　　　　　利潤分配——未分配利潤                        18

　　2）假定原投資交易日產(chǎn)生正商譽80，再次投資交易日產(chǎn)生負商譽100，則綜合結(jié)果為負商譽20，產(chǎn)生在再次投資交易日，會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資                                  20

　　　　貸：營業(yè)外收入                                    20

　　③若兩次投資均為負商譽

　　1）原投資交易日負商譽

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤分配——未分配利潤

　　2）再次投資交易日負商譽

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：營業(yè)外收入

　?。?）原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分對長期股權(quán)投資的調(diào)整

　　關(guān)鍵點：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算，則應將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。調(diào)整分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資（被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動×原持股比例）

　　　　貸：留存收益（盈余公積、利潤分配）（原取得投資時至新增投資當期期初被投資單位留存收益的變動×原持股比例）

　　　　　　投資收益（新增投資當期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例）

　　　　　　資本公積——其他資本公積（差額）

　　【提示4】調(diào)整留存收益和投資收益時，應自原取得投資時至新增投資日實現(xiàn)凈損益份額中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

　　2.因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理如下圖所示：

　　關(guān)鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

　?。?）處置部分

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　投資收益（差額）

　?。?）剩余部分追溯調(diào)整

　?、偻顿Y時點商譽的追溯

　　剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應調(diào)整留存收益。

　?、谕顿Y后的追溯調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：留存收益（盈余公積、未分配利潤）（原投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例）

　　　　　　投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例）

　　　　　　資本公積——其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位賬面所有者權(quán)益變動×剩余持股比例）

　　【提示5】調(diào)整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現(xiàn)凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

　　長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。

　?。ǘ?quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法：

　　按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。

　　2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法：

　　按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。

　　五、長期股權(quán)投資的減值

　　除在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資按《金融工具確認和計量》準則規(guī)定處理外，其他長期股權(quán)投資按《資產(chǎn)減值》準則規(guī)定處理。

　　六、長期股權(quán)投資的處置

　　借：銀行存款

　　　　長期股權(quán)投資減值準備

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　投資收益

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益