中級會計師《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：建造合同收入和合同費用（下）

中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十四章 收入

知識點十四：建造合同收入和合同費用的確認和計量

可以比照提供勞務(wù)收入的確認與計量來理解。

建造合同收入及費用的確認和計量遵循以下原則：

（一）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。

注意：解決三個問題：一是“建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計”如何界定；二是如何確定完工程度；三是完工百分比法的運用。

（1）建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計如何界定？

●固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計的認定標(biāo)準(zhǔn)為：

①合同總收入能夠可靠地計量；

②與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

③實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；

④合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

●成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計的認定標(biāo)準(zhǔn)：

①與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

（2）完工進度的確定

確定合同完工進度有以下三種方法：

①根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。該方法是確定合同完工進度比較常用的方法。計算公式如下：

合同完工進度＝累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計總成本×l00%

注意：累計實際發(fā)生的合同成本不包括：（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費用；（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項；但是，根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本。

（3）完工百分比法的運用

確定建造合同的完工進度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認和計量當(dāng)期的合同收入和費用。當(dāng)期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：

●當(dāng)期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認的收入

●當(dāng)期確認的合同費用＝合同預(yù)計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認的費用

●當(dāng)期確認的合同毛利＝當(dāng)期確認的合同收入－當(dāng)期確認的合同費用

上述公式中的完工進度指累計完工進度。

●對于當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當(dāng)期合同費用。

（二）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計（通常是經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)或完工進度不能可靠確定），則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：

①已經(jīng)發(fā)生的合同成本（全部或部分）能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費用。

②已發(fā)生的合同成本不能得到補償?shù)?，發(fā)生的合同成本應(yīng)立即作為合同費用，不確認合同收入。