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中級會計師《中級會計實務》預習：遞延所得稅資產的確認和計量
中級會計師考試科目《中級會計實務》第十五章 所得稅
知識點七：遞延所得稅資產的確認和計量
（一）確認遞延所得稅資產的一般原則
可抵扣暫時性差異，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。
1.遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。
比如2009年虧損100萬元，如果現在已有證據表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有50萬元，則不能確認遞延所得稅資產25萬（100×25%），只能確認遞延所得稅資產12.5萬（50×25%）。
2.虧損年度發(fā)生的虧損應視同可抵扣暫時性差異來處理，確認遞延所得稅資產。
3.企業(yè)合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認遞延所得稅資產，并調整商譽等。
借：遞延所得稅資產
貸：商譽等
4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益（資本公積）。
（二）不確認遞延所得稅資產的特殊情況
如果某項交易或事項不是企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則其產生可抵扣暫時性差異在交易發(fā)生時不確認遞延所得稅資產。
（三）遞延所得稅資產的計量
1.適用稅率的確定
確認遞延所得稅資產時，應采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。
比如按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率由原來的33%改為25%.
則計算2007年的應交所得稅，用33%的稅率；
但2007年底確認遞延所得稅資產/負債時，用25%的稅率。
因為2007年底產生的暫時性差異只能在2008年及以后期間轉回。
無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。
2.遞延所得稅資產賬面價值的復核
資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。
①如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用，應減記遞延所得稅資產的賬面價值。
②遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的環(huán)境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。
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