中級會計師《中級會計實務》預習：合并財務報表合并范圍的確定

中級會計師考試科目《中級會計實務》第十九章 財務報告

知識點三：合并財務報表合并范圍的確定

合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

（一）控制的含義

控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。

母公司應當將其能夠控制的全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，也不論業(yè)務性質與母公司或企業(yè)集團內其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。

（二）母公司與子公司的含義

母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或會計主體，如基金以及信托項目等特殊目的主體等）；

子公司是指被母公司控制的企業(yè)（或會計主體，如基金以及信托項目等特殊目的主體等）。

（三）“控制”的具體運用

控制有直接控制、間接控制、直接和間接共同控制。

1.母公司擁有其半數(shù)以上的表決權的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。

母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權，通常包括以下三種情況：

（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。

（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。

（3）母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。

2.母公司擁有其半數(shù)以下表決權的被投資單位納入合并財務報表合并范圍的情況

（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。

（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。

（3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。但需要控制，否則該條件不適用。

（4）在被投資單位董事會或類似機構占多數(shù)表決權。但需要控制，否則該條件不適用。

3.在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權的考慮

在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。

潛在表決權，是指當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等。

不包括在將來某一日期或將來發(fā)生某一事項才能轉換的可轉換公司債券或才能執(zhí)行的認股權證等，也不包括諸如行權價格的設定使得在任何情況下都不可能轉換為實際表決權的其他債務工具或權益工具。

4.判斷母公司能否控制特殊目的主體應考慮的因素

（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經(jīng)營業(yè)務的需要直接或間接設立特殊目的主體；

（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權；

（3）母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力；

（4）母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的的主體的大部分風險。

5.不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位

（1）已宣告被清理整頓的原子公司，是指在當期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。

（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司，是指在當期宣告破產(chǎn)的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。

（3）母公司不能控制的其他被投資單位。