《中級會計實務(wù)》知識點：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

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●中級會計實務(wù)知識點：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式

1.應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款和應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款

2.其他應(yīng)收款（含應(yīng)收利息、應(yīng)收股利）和其他應(yīng)付款（含應(yīng)付利息、應(yīng)付股利）

3.預(yù)付賬款和合同負債

4.債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）和應(yīng)付債券

（二）內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷

1.根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷

借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　【期末余額】

　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款

2.根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準備作如下抵銷

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備

　　貸：未分配利潤——年初

3.根據(jù)當年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提或反沖壞賬準備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄。

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備

　　貸：信用減值損失

或： 

借：信用減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備

（三）債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）和應(yīng)付債券的抵銷

【理論總結(jié)】

1.根據(jù)期末債權(quán)投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：

借：應(yīng)付債券

　　貸：債權(quán)投資

2.如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理：

借：投資收益

　　貸：財務(wù)費用

如果這兩項不相等，則就低不就高，高出部分是總集團認可的部分。

3.如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：

A.根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當年所提的利息費用作如下處理：

借：投資收益

　　貸：財務(wù)費用（計入當期財務(wù)費用的部分）

在建工程（計入當期工程的部分）

B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：

借：未分配利潤——年初

　　貸：在建工程

如果工程已經(jīng)完工，則需改計入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。

（四）對于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷

借：內(nèi)部債務(wù)

　　貸：內(nèi)部債權(quán)

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