2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：合營(yíng)安排

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　　知識(shí)點(diǎn)：合營(yíng)安排

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的合營(yíng)安排準(zhǔn)則，而是將相關(guān)內(nèi)容放在長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)講解中予以規(guī)范。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，合營(yíng)安排日益增多，實(shí)務(wù)界、監(jiān)管部門(mén)等在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中提出建議，有必要根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況單獨(dú)制定一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范合營(yíng)安排各參與方的會(huì)計(jì)處理。

　　為進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)合營(yíng)安排各參與方的會(huì)計(jì)處理，并保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部會(huì)計(jì)司借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)——合營(yíng)安排》中的做法，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》。

　?。ㄒ唬┖蠣I(yíng)安排概念

　　是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。

　　共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

　　相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。用相關(guān)活動(dòng)取代了“財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營(yíng)政策”，因?yàn)榭赡軟](méi)有單獨(dú)主體，不一定能由董事會(huì)行使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。

　　1.合營(yíng)安排具有下列特征：

　?。?）各參與方均受到該安排的約束；

　?。?）兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。任何一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安排，對(duì)該安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨(dú)控制該安排。

　　【提示】共同控制沒(méi)有決定權(quán)，但有否決權(quán)，必須一致同意才能決定該安排。

　　2.合營(yíng)安排不要求所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共同控制

　　合營(yíng)安排參與方既包括對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的參與方（即合營(yíng)方），也包括對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方。

　　【思考問(wèn)題】某項(xiàng)安排由A、B、C、D公司共同參與，如果僅由A、B公司共同控制，該項(xiàng)安排也構(gòu)成合營(yíng)安排。

　　3.合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。

　?。ǘ┕餐?jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理

　　合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　1.確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；

　　2.確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；

　　3.確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；

　　4.按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；

　　5.確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。

　?。ㄈ┖蠣I(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理

　　1.合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)不享有共同控制的參與方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對(duì)該合營(yíng)企業(yè)的影響程度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　（1）對(duì)該合營(yíng)企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?。?）對(duì)該合營(yíng)企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。