2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：包裝物押金的計(jì)稅規(guī)定

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇編輯： 2015/02/09 18:29:14　字體：大小

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法知識(shí)點(diǎn)

知識(shí)點(diǎn)：包裝物押金的計(jì)稅規(guī)定

首先要明確相關(guān)的兩個(gè)概念：包裝費(fèi)（隨同貨物銷(xiāo)售的包裝物的價(jià)款）和包裝物租金都是細(xì)則列明的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該做價(jià)稅分離后計(jì)稅；適用稅率按所包裝貨物的稅率執(zhí)行。

對(duì)于包裝物押金，按以下原則掌握：

（1）單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在一年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅；

（2）單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在一年以?xún)?nèi)，超過(guò)約定期限的，并入銷(xiāo)售額征稅；

（3）收取一年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅；

（4）對(duì)銷(xiāo)售黃酒、啤酒以外的酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

例如，某酒廠(chǎng)為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售白酒，并開(kāi)具普通發(fā)票總計(jì)收取金額93600元；另同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠(chǎng)應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？根據(jù)上述原則，銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝[93600÷（1＋17%）＋2000÷（1＋17%）]×17%。