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2015年注冊會計師考試《會計》知識點：條款和條件的修改
為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學員，正保會計網校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
知識點：條款和條件的修改
通常情況下，股份支付協議生效后，不應對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權益工具的股份支付協議中的條款和條件。例如，股票除權、除息或其他原因需要調整行權價格或股票期權數量。此外，為取得更佳的激勵效果，有關法規(guī)也允許企業(yè)依據股份支付協議的規(guī)定，調整行權價格和股票期權數量，但應當由董事會作出決議并經股東大會審議批準。
特別注意在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務。
背景資料：《2011年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管報告》：由于整體經濟形勢及行業(yè)發(fā)展等因素的影響，多數上市公司2011年業(yè)績增速放緩，部分實施股權激勵計劃的公司2011年財務指標未能達到可行權條件，一些公司甚至由于對未來業(yè)績預期的變化而取消了股權激勵計劃。
條款和條件的有利修改
企業(yè)應當分別以下情況，確認導致股份支付公允價值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響：
1.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。權益工具公允價值的增加是指，修改前后的權益工具在修改日的公允價值之間的差額。
（1）如果修改發(fā)生在等待期內，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。
條款和條件的不利修改
如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具。具體包括以下幾種情況：
1.如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。
2.如果修改減少了授予的權益工具的數量，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。
3.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件。
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