2014注會《公司戰(zhàn)略與風險管理》知識點：內部控制的要素3

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知識點：內部控制的要素

（三）控制活動

企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。

控制活動或控制措施概括為7個方面，即不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

1.不相容職務分離控制

不相容職務是指那些不能由一個部門或人員兼任，否則可能弄虛作假或易于掩蓋其作弊行為的職務。

不相容職務一般包括：

授權批準與業(yè)務經辦

業(yè)務經辦與會計記錄

會計記錄與財產保管

業(yè)務經辦與稽核檢查

授權批準與監(jiān)督檢查

【補充資料】企業(yè)不相容職務分工的內容

會計崗位設置中的不相容職務

（1）出納職務與收入、支出、費用的核算職務，與債權債務的核算職務，與稽核職務，與會計檔案的保管職務等均屬于不相容職務，應當予以分離。

（2）會計核算職務與相應的稽核檢查職務屬于不相容職務，應予分離。

（3）總分類賬的登記職務與相關明細分類賬的登記職務屬于不相容職務，應當分離。

（4）開展會計電算化的企業(yè)，電算化會計崗位中的軟件操作職務、審核記賬職務、電算審查職務、檔案保管職務等互為不相容職務，均應當予以分離。

貨幣資金業(yè)務中的不相容職務

（1）錢賬分管，即出納專職負責貨幣資金的收支業(yè)務，除現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不兼記總賬和債權債務等明細賬，不負責匯總記賬憑證，不抄寄各種往來結算賬戶對賬單。

除了出納外，其他任何人，包括會計人員、單位領導、各種業(yè)務人員等，均不得辦理貨幣資金收支業(yè)務，包括收付現(xiàn)金和接收、開出銀行支票。

（2）出納與核對職務應分離，即庫存現(xiàn)金要由專人定期或不定期地進行盤點；銀行存款應指定專人及時對賬，每月收受銀行對賬單、編制銀行存款余額調節(jié)表，應當由出納、管理現(xiàn)金賬和銀行存款賬以外的人員負責。

（3）支票的簽發(fā)除有專用公章外，還要有會計機構負責人或企業(yè)負責人的私章同時蓋印才有效。上述支票印簽章不能由出納一人保管。

（4）一切付款均須得到恰當批準，即付款經辦人與審批人應當分離。

2.授權審批控制

要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。

企業(yè)應當編制常規(guī)授權的權限指引，規(guī)范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。

常規(guī)授權是指企業(yè)在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。

特別授權是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權。

企業(yè)各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和承擔責任。

企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

3.會計系統(tǒng)控制

（1）依法設置會計機構，配備會計從業(yè)人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，會計機構負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格。大中型企業(yè)應當設置總會計師或者財務總監(jiān)，設置總會計師或者財務總監(jiān)的單位，不得設置與其職權重疊的副職。

（2）建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約。

（3）按照規(guī)定取得和填制原始憑證。

（4）設計良好的憑證格式。

（5）對憑證進行連續(xù)編號。

（6）規(guī)定合理的憑證傳遞程序。

（7）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任。

（8）合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬。

（9）按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度的要求編制、報送、保管財務報告。

4.財產保護控制

（1）財產記錄。

妥善保管涉及資產的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。

嚴格限制接近記錄的人員，保持保管、批準和記錄職務分離的有效性。

對重要的文件資料，應當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。

（2）實物保管。主要是限制接近控制和財產保險控制。

限制接近控制是指嚴格限制未經授權的人員對資產的直接接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸該資產。

限制接近包括限制對資產本身的接觸和通過文件批準方式對資產使用或分配的間接接觸。

一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產必須限制無關人員的直接接觸。

（3）定期盤點和賬實核對。

是指定期對實物資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較。

盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。

5.預算控制

企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。

在實際工作中，預算編制決策權都應落實在內部管理的最高層，由這一權威層次進行決策、指揮和協(xié)調。預算確定后由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系，由內部審計部門等負責監(jiān)督預算的執(zhí)行。

6.運營分析控制

企業(yè)建立運營情況分析制度，經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

7.績效考評控制

企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業(yè)內部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調崗、辭退等的依據(jù)。