2015注會(huì)“借題發(fā)揮”會(huì)計(jì)篇：或有負(fù)債

眼看著2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的日子是越來(lái)越近了，考生們現(xiàn)在大都是在“埋頭苦學(xué)”著。從網(wǎng)校答疑板和論壇相關(guān)版塊來(lái)看，考生們?cè)谧鲱}中遇到的困難也是越來(lái)越多了。與其“就題論題”不如“借題發(fā)揮”，于是我們就針對(duì)一些大家重點(diǎn)關(guān)注或較復(fù)雜的題目做了一下“發(fā)揮”，希望能對(duì)各位復(fù)習(xí)備考2015年的注會(huì)考試有所幫助！

一、 典型題目：

A公司為上市公司，所得稅稅率為25％，2010年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是2011年4月30日，2010年所得稅匯算清繳于2011年4月30日完成。A公司2010年發(fā)生的或有事項(xiàng)如下：

（1）A公司2010年12月31日前因未履行合同被乙公司起訴，A公司已將75萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債登記為“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目并確認(rèn)遞延所得稅。2011年3月20日法院判決A公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失80萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。A公司不再上訴并執(zhí)行判決。

（2）A公司為丙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款100萬(wàn)元于2010年9月到期。該借款系丙公司于2008年9月從銀行借入的，A公司為丙公司此項(xiàng)借款的本息提供50％的擔(dān)保。丙公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為1 18萬(wàn)元。由于丙公司無(wú)力償還到期的債務(wù)，債權(quán)銀行于11月向法院提起訴訟，要求丙公司和為其提供擔(dān)保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60％。估計(jì)需要支付擔(dān)?？?0萬(wàn)元。2011年7月20日法院判決A公司需支付款項(xiàng)55萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定該擔(dān)保損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)不允許在稅前扣除。A公司不再上訴并執(zhí)行判決。

要求：

1、A公司關(guān)于未決訴訟的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（ ）。

A.借：預(yù)計(jì)負(fù)債 75

    以前年度損益調(diào)整 5

           貸：其他應(yīng)付款 80

B.借：以前年度損益調(diào)整 18.75（75×25％）

          貸：遞延所得稅資產(chǎn) 18.75

C.借：以前年度損益調(diào)整 18.75

          貸：遞延所得稅負(fù)債 18.75

D.借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 20

          貸：以前年度損益調(diào)整 20

2、A公司因擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。

A.2010年12月31日A公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元

B.2010年12月31日A公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元

C.2011年7月20日A公司應(yīng)確認(rèn)以前年度損益調(diào)整5萬(wàn)元

D.2011年7月20日A公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元

二、 解題思路：

1、選項(xiàng)C，原來(lái)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債稅法不認(rèn)，所以當(dāng)時(shí)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)75*25％，現(xiàn)在實(shí)際發(fā)生了，稅法是認(rèn)可的，所以轉(zhuǎn)回原來(lái)確認(rèn)的遞延。

借：以前年度損益調(diào)整（代替的是所得稅費(fèi)用） 18.75（75×25％）

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 18.75

【正確答案】C

2、選項(xiàng)B，因?yàn)槎惽安荒芸鄢?，?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

選項(xiàng)C，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)直接確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元；

選項(xiàng)D，不涉及遞延所得稅資產(chǎn)的核算。

【正確答案】A

三、 涉及知識(shí)點(diǎn)：

1、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

四、 相關(guān)重點(diǎn)：

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