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2014年注冊會計師《會計》預習:不符合終止確認條件的情形

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2013/11/26 09:56:14  字體:

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  知識點:不符合終止確認條件的情形

  1.不符合終止確認條件的判斷

  金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后,企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的,不應當終止確認該金融資產(chǎn)。

  企業(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時,應當比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風險。

  企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的,表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬,企業(yè)不應終止確認該項金融資產(chǎn)。

  典型業(yè)務主要包括:

  (1)附追索權方式的金融資產(chǎn)出售;

  (2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,回購價為固定價格或事先約定的價格;回購價格為市場價格時,是可以終止確認的;

 ?。?)附重大價內(nèi)看跌期權(或看漲期權)的金融資產(chǎn)出售;

  價內(nèi):從期權的價格設定來看,期權會行權。

 ?。?)保證對買方信用損失進行全額補償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)出售;

 ?。?)附互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,且該互換協(xié)議使市場風險又轉(zhuǎn)回至出售方。

  2.不符合終止確認時的計量

  企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的,應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,并將收到的對價確認為一項金融負債。

  注意:該金融資產(chǎn)與確認的相關金融負債不得相互抵消。

  3.不符合終止確認的賬務處理

  借:銀行存款(實際收到的金額)

      貸:短期借款—成本等科目

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