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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn):企業(yè)所得稅(二)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/07/10 10:18:51  字體:

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  應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

  計(jì)算公式一(直接法):

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

  計(jì)算公式二(間接法):

  應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

  一、收入總額

  企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

  (一)一般收入的確認(rèn)——9項(xiàng)

  【鏈接】與會(huì)計(jì)收入、與其它稅種關(guān)系、與納稅申報(bào)表關(guān)系

  1.銷(xiāo)售貨物收入,是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

  2.勞務(wù)收入:提供營(yíng)業(yè)稅或增值稅勞務(wù)、服務(wù)。

  3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

  企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

 ?。?)確認(rèn)時(shí)間:應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  (2)轉(zhuǎn)讓所得:轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

  4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

 ?。?)為持有期分回的稅后收益

 ?。?)確認(rèn)時(shí)間:按照被投資方 做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

 ?。?)被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

  5.利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  6.租金收入: (1)企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。(2)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(3)租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

  7.特許權(quán)使用費(fèi)收入:

 ?。?)企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

 ?。?)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  8.接受捐贈(zèng)收入

  【解析1】企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn):計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括:受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅,不包括受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

  【解析2】企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等,在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí),可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。

  9.其他收入,是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。     

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