注冊會計師考試會計科目試題多項選擇題部分

二、多項選擇題（本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用28鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四合五入。答案寫在試題卷上無效。）

（一）甲公司20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

（1）固定資產收到現金凈額60萬元。該固定資產的成本為90萬元，累計折舊為80萬元，未計提減值準備。

（2）以現金200萬元購入一項無形資產，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當期損益，20萬元計入在建工程的成本。

（3）以現金2500萬元購入一項固定資產，本年度計提折舊500萬元，全部計入當期損益。

（4）存貨跌價準備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準備920萬元。

（5）遞延所得稅資產期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產230萬元。

（6）本年購入的交易性金融資產，收到現金200萬元。該交易性金融資產的成本為l00萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。

（7）期初應收賬款為l000萬元，本年度銷售產品實現營業(yè)收入6700萬元，本年度因銷售商品收到現金5200萬元，期末應收賬款為2500萬元。甲公司20×9年度實現凈利潤6500萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

1.甲公司在編制20x9年度現金流量表的補充資料時，下列各項中，應當作為凈利潤調節(jié)項目的有（）。

A.固定資產折舊B.資產減值準備C.應收賬款的增加D.處置固定資產的收益E.遞延所得稅資產的增加

答案：ABCDE

解析：固定資產折舊、資產減值準備、應收賬款增加、處置固定資產收益、遞延所得稅資產的增加，都會影響企業(yè)的凈利潤，但是這些交易事項并不會產生現金流量，所以其都屬于將凈利潤調節(jié)為經營活動現金凈流量的調節(jié)項目。

2.下列各項關于甲公司20X9年度現金流量表列報的表述中，正確的有（）。

A.籌資活動現金流入200萬元B.投資活動現金流入260萬元

C.經營活動現金流入5200萬元D.投資活動現金流出2800萬元

E.經營活動現金流量凈額6080萬元

答案：BCD

解析：選項A，根據題目條件沒有介紹籌資活動，因此無法確定其金額選項B，投資活動現金流入=60（1）+200（6）=260；選項C，經營活動現金流入=（6700-2500+1000）=5200（萬元）；選項D投資活動現金流出=200（2）+2500（3）+100（6）=2800（萬元）；選項E，經營活動現金流量凈額=6500-50（1）+40+500+920-230-100（6）=7580（萬元）。

（二）甲公司20X9年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：

（1）甲公司持有乙公司40％股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始

投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。

（2）20×9年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規(guī)定，A設備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

（3）20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的8專利技術達到預定可使用狀態(tài)，并作為無形資產入賬。8專利技術的成本為4000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據稅法規(guī)定，B專利技術的計稅基礎為其成本的l50％。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

（4）20X9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備l000萬元。該商譽系20X7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00％股權并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3500萬元，丙公司根據稅法規(guī)定已經交納與轉讓丁公司100％股權相關的所得稅及其他稅費。根據稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債時，允許稅前扣除。

（5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20X9年12月31日，已出租c建筑物累計公允價值變動收益為l200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司20×9年度實現的利潤總額為l5000萬元，適用的所得稅稅率為25％。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

3.下列各項關于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.商譽產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產

B.無形資產產生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產

C.固定資產產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產

D.長期股權投資產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

E.投資性房地產產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

答案：ACE

解析：商譽計提減值準備產生的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產，故選項A正確；自行開發(fā)無形資產因稅法允許對形成無形資產的部分按150％攤銷而造成無形資產賬面價值與計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產，故選項B錯誤；固定資產因其會計和稅法計提折舊年限不同產生的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產，故選項C正確；權益法核算下，如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權投資賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異不確認遞延所得稅負債，故選項D錯誤；投資性房地產因會計上確認公允價值變動和稅法按期攤銷產生的應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。

4.下列各項關于甲公司20x9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。

A.確認所得稅費用3725萬元B.確認應交所得稅3840萬元

C.確認遞延所得稅收益ll5萬元D.確認遞延所得稅資產800萬元

E.確認遞延所得稅負債570萬元

答案：ABC

解析：固定資產賬面價值=8000-8000/10=7200（萬元），計稅基礎=8000-8000/16=7500（萬元）

可抵扣暫時性差異=7500-7200=300（萬元）

商譽因減值形成可抵扣暫時性差異1000

遞延所得稅資產發(fā)生額=（300+1000）×25％=325（萬元）

投資性房地產產生的應納稅暫時性差異變動=500+6800/20=840（萬元）

遞延所得稅負債發(fā)生額=840×25％=210（萬元）

遞延所得稅收益=325-210=115（萬元）

應納稅所得額=15000-4000/10×1/2×50％+1300-840=3840（萬元）

所得稅費用=3840-115=3725（萬元）