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注冊會計(jì)師《會計(jì)》每日一練：外幣交易性金融資產(chǎn)的核算（09.03）
時(shí)代在進(jìn)步，學(xué)習(xí)是常態(tài)，每天學(xué)習(xí)一點(diǎn)點(diǎn)，未來將有無限可能。聰明出于勤奮，天才在于積累。注冊會計(jì)師考試備考中的你是不是在埋頭苦學(xué)中呢？快來檢驗(yàn)一下成果吧！以下是正保會計(jì)網(wǎng)校為您準(zhǔn)備的注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》每日一練，讓我們一起練習(xí)起來吧~
多選題
甲公司為國內(nèi)企業(yè)，記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2×22年10月5日，甲公司以每股4美元的價(jià)格購入境外乙公司10萬股股票并分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元＝6.86元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付；另發(fā)生交易費(fèi)用1萬元人民幣，12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股4.2美元，當(dāng)日匯率為1美元＝6.84元人民幣。不考慮其他因素，2×22年甲公司該項(xiàng)股票投資相關(guān)會計(jì)處理中正確的有（?。?。
A、2×22年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為11.88萬元人民幣
B、2×22年10月5日發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入金融資產(chǎn)的成本
C、2×22年12月31日確認(rèn)的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
D、2×22年確認(rèn)公允價(jià)值變動損益為12.88萬元人民幣
查看答案解析
【答案】
AD 【解析】
甲公司購入的股票投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)
B不正確；外幣交易性金融資產(chǎn)期末股價(jià)和匯率的變動，不作區(qū)分，全部計(jì)入公允價(jià)值變動損益，選項(xiàng)
C不正確。相關(guān)的會計(jì)處理如下：10月5日購入乙公司股票
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（10×4×6.86）274.4
投資收益 1
貸：銀行存款 275.4
12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 12.88
貸：公允價(jià)值變動損益（10×4.2×6.84－274.4）12.88
2×22年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝10×4.2×6.84－274.4－1＝11.88（萬元人民幣）
【提示】12.88萬元人民幣既包含股票公允價(jià)值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。
【點(diǎn)評】本題考查外幣交易性金融資產(chǎn)的核算，需要掌握交易性金融資產(chǎn)初始、后續(xù)計(jì)量的一般處理原則，以及外幣交易性金融資產(chǎn)的期末特殊處理。
1.交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
| 時(shí)間 | 會計(jì)處理 | |
| 取得投資時(shí) | 借：交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價(jià)值] 投資收益[交易費(fèi)用] 應(yīng)收股利[支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利] 貸：銀行存款 | ①按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益； ②企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理 |
| 期末公允價(jià)值變動 | 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 貸：公允價(jià)值變動損益 或相反分錄 | |
| 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 | 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 | |
| 處置 | 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動[或借方] 投資收益[或借方] | 處置該金融資產(chǎn)時(shí)，持有期間的公允價(jià)值變動損益，不需要轉(zhuǎn)入投資收益 |
2.外幣項(xiàng)目期末折算
除了金融資產(chǎn)，還需要注意其他權(quán)益工具投資、其他債權(quán)投資等外幣資產(chǎn)的期末特殊處理。
外幣業(yè)務(wù)因匯率變動計(jì)入的會計(jì)科目總結(jié)如下：
| 外幣項(xiàng)目 | 性質(zhì) | 期末處理 |
| 存貨 | 非貨幣性 | 期末計(jì)量時(shí)所考慮的匯率變動因素計(jì)入資產(chǎn)減值損失（包括匯率變動，也包括存貨減值損失，不區(qū)分） |
| 債權(quán)投資 | 貨幣性 | 匯率變動計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
| 其他債權(quán)投資 | 貨幣性 | 匯率變動計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益 |
| 其他權(quán)益工具投資 | 非貨幣性 | 匯率變動與公允價(jià)值變動一并計(jì)入其他綜合收益 |
| 交易性金融資產(chǎn) | 非貨幣性 | 匯率變動與公允價(jià)值變動一并計(jì)入公允價(jià)值變動損益 |
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注冊會計(jì)師每日一練題目都是網(wǎng)校老師精心整理的，每一道題都會有相應(yīng)知識點(diǎn)的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業(yè)點(diǎn)評，每周根據(jù)大家的測試結(jié)果，對于正確率較低的題目進(jìn)行一下點(diǎn)評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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